2013年注册会计师考试《会计》考点预习讲义(4)

　　(七)长期股权投资核算方法的转换

　　1.成本法转换为权益法

　　(1)因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，由成本法转为权益法。

 

　　1)追溯认定原投资时被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之间的差额

　　①原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值;

　　②属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。相应分录如下：

　　借：长期股权投资

　　贷：盈余公积

　　利润分配――未分配利润

　　(备注：如果追溯的是当年的贷差，则应贷记“营业外收入”)

　　2)追溯认定被投资方分红的影响

　　借：盈余公积

　　利润分配――未分配利润

　　(备注：如果追溯的是当年的分红影响，则应借记“投资收益”)

　　贷：长期股权投资

　　3)追溯认定成本法核算期间被投资方盈亏的影响

　　对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益(截止追加投资当年初的被投资方实现损益的归属)或投资收益(追加投资当年初至追加投资当日被投资方损益额的归属)。

　　被投资方实现盈余时投资方的一般分录如下：

 

　　被投资方发生亏损时投资方的一般分录同上述分录相反。

　　4)追溯认定被投资方其他权益变动的影响

　　属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”，一般分录如下：

　　借：长期股权投资

　　贷：资本公积――其他资本公积

　　5)对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本;

　　对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入，一般分录如下：

　　借：长期股权投资

　　贷：营业外收入

　　上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。

 

　　(2)因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的，由成本法转为权益法。

 

　　1)首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

　　2)在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值;属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益，分录同前。

　　3)对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益;对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”，分录同前。

　　2.权益法转换为成本法

　　(1)因追加投资等原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，由权益法回溯为成本法。

 

　　(2)因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法。

 

　　(八)长期股权投资的处置

　　企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。

　　采用权益法核算的长期股权投资，原记入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。

　　成本法下处置长期股权投资的一般分录如下：

　　借：银行存款

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资

　　投资收益(倒挤)

　　权益法下处置长期股权投资的一般分录如下：

　　借：银行存款

　　长期股权投资减值准备

　　资本公积--其他资本公积(如为借方余额则应在贷方冲减)

　　贷：长期股权投资--投资成本

　　--损益调整

　　--其他权益变动(如为贷方余额则应在借方冲减)

　　投资收益(倒挤)

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