2013年注册会计师考试《会计》考点预习讲义(5)

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　　五、固定资产

　　(一)不同取得渠道下固定资产初始成本的确认

　　1.外购方式

　　(1)入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费(如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税)+安装费+增值税(如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣)+专业人员服务费

　　总结：固定资产取得环节涉及增值税的三个问题

　　一、购入固定资产时进项税能否抵扣(包括考虑运输费可抵扣7%部分)

　　二、领用原材料是否进项转出

　　三、领用产品是否视同销售计算销项税

　　提示：固定资产入账成本中包括专业人员服务费，但是不包括员工培训费，注意两者区别。

　　(2)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。

　　(3)分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件(通常在三年或三年以上)时，应当以折现值入账。

　　提示：分期付款购入固定资产把握三个关键数据

　　一、入账成本的确定需要折现

　　二、每期财务费用

　　三、长期应付款的核算

　　2.自行建造方式

　　(1)按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值(=工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用+间接费用)

　　(2)出包方式下的会计处理

　　①预付工程款项

　　借：预付账款

　　贷：银行存款

　　②企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款

　　借：在建工程

　　贷：银行存款或预付账款

　　③工程完成时按合同规定补付的工程款

　　借：在建工程

　　贷：银行存款

　　④工程达到预定可使用状态时，按其成本

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　(3)自营方式下的会计核算

　　①购入工程物资时

　　借：工程物资

　　应交税费――应交增值税(进项税额)(只有在购入动产类生产线所用工程物资时才允许增值税抵扣)

　　贷：银行存款

　　②领用工程物资时

　　借：在建工程

　　贷：工程物资

　　③在建工程领用本企业原材料

　　借：在建工程

　　贷：原材料

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)(如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出)

　　④在建工程领用本企业生产的商品

　　借：在建工程

　　贷：库存商品

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项)

　　⑤自营工程发生的工程人员工资等

　　借：在建工程

　　贷：应付职工薪酬

　　⑥辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务

　　借：在建工程

　　贷：生产成本——辅助生产成本

　　⑦在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的

　　借：在建工程

　　贷：长期借款、应付利息

　　⑧自营工程达到预定可使用状态时，按其成本

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　⑨试车净支出发生时应列入工程成本。企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。

　　⑩单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本;工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出;如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。

　　⑾固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后再作调整，但是，对以前的折旧不再追溯调整。

　　提示：竣工决算日、正式交付日、验收合格日都不影响固定资产的入账时间，而只有达到预定可使用状态才转入固定资产。

　　3.投资者投入方式

　　按投资合同或协议价约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　4.非货币性交易方式

　　参见《非货币性资产交换》

　　5.债务重组方式

　　参见《债务重组》

　　6.盘盈方式取得的固定资产

　　按重置成本作为入账价值。

　　7.固定资产弃置费的会计处理

　　8.高危行业企业提取的安全生产费的会计处理

　　(二)固定资产的折旧

　　1.折旧计提范围的界定

　　2.折旧与减值的关系

　　3.固定资产折旧方法

　　(1)年限平均法

　　(2)工作量法

　　(3)加速折旧法

　　①双倍余额递减法

　　②年数总和法

　　4.折旧费用的归属

　　借：制造费用(生产用固定资产的折旧)

　　管理费用(行政用固定资产的折旧)

　　销售费用(销售部门用固定资产)

　　在建工程(用于工程的固定资产)

　　其他业务成本(经营租出的固定资产)

　　贷：累计折旧

　　5.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

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