2013年注册会计师考试《会计》考点预习讲义(5)

　　(三) 固定资产的后续支出

　　包括两种：修理支出(维持原状);改良支出(改变性能)。

　　1.资本化的后续支出

　　(1)固定资产转入改扩建时：

　　借：在建工程

　　累计折旧

　　贷：固定资产

　　(2)发生改扩建工程支出时：

　　借：在建工程

　　贷：银行存款等

　　(3)企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。

　　借：营业外支出(净损失)

　　银行存款或原材料(回收残值)

　　贷：在建工程(被替换部分的账面价值)

　　(4)生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　(5)转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　2.费用化的后续支出

　　企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”;企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。

　　借：管理费用

　　销售费用

　　贷：原材料

　　应付职工薪酬

　　银行存款

　　(四)固定资产的处置

　　1.一般会计分录

 

　　2.持有待售的固定资产

　　企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。

　　(五)固定资产的清查

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