2013年注册会计师考试《会计》考点预习讲义(6)

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　　第六章　无形资产

　　(一)无形资产的初始计量

　　1.购入方式

　　(1)外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

　　(2)分期付款购入无形资产的会计处理等同于固定资产。

　　(3)下列费用不构成无形资产的取得成本：

　　①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;

　　②无形资产达到预定用途之后发生的费用。

　　2.投资者投入方式

　　投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定价值不公允时，应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本。

　　3.非货币性资产交换方式换入

　　4.债务重组方式换入

　　5.通过政府补助取得的无形资产，按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金额计量。

　　6.土地使用权的处理

　　企业应按实际支付的价款加上相关税费认定土地使用权的成本。如果此土地使用权用于自行开发厂房则与建筑物分开核算。

　　下列情况下土地使用权必须与房产合并反映：

　　(1)房地产开发企业取得的土地使用权用于开发对外出售的房产，相应的土地使用权应并入房产的成本;

　　(2)企业外购房屋建筑物，如果能够合理地分割土地和地上建筑物，则分开核算，否则，应当全部作为固定资产核算。

　　7.企业合并中取得的无形资产成本

　　(二)内部研究开发费用的确认和计量

　　1.开发阶段有关支出资本化条件

　　企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

　　①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;

　　②具有完成该无形资产并使用或出售的意图;

　　③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性;

　　④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产;

　　⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　　2.内部研究开发费用的会计处理原则

　　企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出符合资本化条件时列入无形资产的成本，否则计入发生当期的损益(管理费用)。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

 

　　3.一般会计分录

　　①发生研发费时

　　借：研发支出――费用化支出

　　――资本化支出

　　贷：银行存款

　　原材料

　　应付职工薪酬

　　②将研究费用列入当期管理费用

　　借：管理费用

　　贷：研发支出――费用化支出

　　③将符合资本化条件的开发费在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本：

　　借：无形资产

　　贷：研发支出――资本化支出

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