2013年注册会计师考试《会计》考点预习讲义(9)

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　　九、负债

　　(一)流动负债

　　1.应付账款

　　(1)如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。

　　(2)无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理：

　　借：应付账款

　　贷：营业外收入

　　2.预收账款

　　(1)“预收账款”的双重性。

　　企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债;等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入应收账款项，如为贷方余额则列入预收账款项。如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。

 

　　(2)“预收账款”的列报方法

　　根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“预收账款”项。

　　3.应付职工薪酬

　　(1)职工薪酬的内容

　　①职工工资、奖金、津贴和补贴;

　　②职工福利费;

　　③社会保险费，即五险：医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险金和生育保险金。

　　④住房公积金;

　　⑤工会经费和职工教育经费;

　　⑥非货币性福利;

　　⑦辞退福利;

　　⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付、以权益工具结算的股份支付。

　　(2)职工薪酬确认的原则

　　借：生产成本(一线工人薪酬)

　　制造费用(生产管理人员薪酬)

　　管理费用(行政人员薪酬)

　　销售费用(销售人员薪酬)

　　研发支出(从事研发人员的薪酬)

　　在建工程(从事工程建设人员的薪酬)

　　贷：应付职工薪酬

　　(3)职工薪酬的确认和计量

　　1)货币性职工薪酬

　　2)非货币性职工薪酬

　　①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

　　②企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

　　③难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

　　3)向职工提供企业支付了补贴的商品或服务

　　①如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。

　　②如果合同没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接计入向职工出售商品或服务当期的损益。

　　4)辞退福利的会计处理

　　借：管理费用

　　贷：应付职工薪酬

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