文章责编：majingjing_123
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4.应交增值税
1)增值税的抵扣凭证
①增值税专用发票
②完税凭证
③收购免税农产品的收购凭证(13%)
④运费单据(7%)
2)购入免税农产品
借：材料采购(收购免税农产品的按收购凭证的87%入账)
应交税费——应交增值税(进项税额)(收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税)
贷：银行存款
3)视同销售的会计处理
| 业务范围 | 会计处理 |
| ①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红 ②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资 ③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠 ④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费 ⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目 ⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程 |
借：应付利润① 长期股权投资② 应付职工薪酬④ 贷：主营业务收入或其他业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额） 同时结转成本： 借：主营业务成本或其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品或原材料 如果涉及消费税的还需如下分录： 借：营业税金及附加 贷：应交税费――应交消费税 当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时： 借：营业外支出 存货跌价准备 贷：库存商品（账面余额） 应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额） ――应交消费税（按计税价计算消费税额） 当自产的、委托加工的物资用于在建工程时： 借：在建工程 存货跌价准备 贷：库存商品（账面余额） 应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额） （如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项） ――应交消费税（按计税价计算消费税额） |
4)不予抵扣的会计处理
| 业务范围 | 会计处理 |
| ①将购买的物资或接受的劳务用于在建工程 ②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费 ③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目 ④因管理不善损耗的存货所对应的进项税额 ⑤购进非生产用动产设备的固定资产 |
借：在建工程 应付职工薪酬 待处理财产损溢 存货跌价准备 贷：库存商品（按账面成本结转） 或原材料等 应交税费――应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出） |
5)小规模纳税人的会计处理
5.应交消费税
(1)一般会计处理
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
(2)特殊会计处理
1)用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。
①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面
A.借：长期股权投资
贷：主营业务收入或其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)
B.同时结转成本：
借：主营业务成本或其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品或原材料
C.计算应交消费税
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
②用应税消费品用于在建工程时
借：在建工程
存货跌价准备
贷：库存商品(账面余额)
应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)
――应交消费税(按计税价计算消费税额)
2)委托加工应税消费品
| ①如果收回后直接用于对外销售的 | 由受托方代交的消费税计入加工物资的成本： 借：委托加工物资 贷：银行存款或应付账款 |
| ②如果收回后再加工然后再出售的 | A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方： 借：应交税费――应交消费税 贷：银行存款 B.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费――应交消费税”的贷方： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 C.最后，再补交其差额即可。 |
6.其他应交税费
| 税费种类 | 费用归属 | 备 注 |
| 营业税 | ①营业税金及附加 ②固定资产清理 ③挤入“营业外收支”（转让无形资所有权） |
|
| 资源税 | ①将应税资源作为产品销售时，资源税计入： 营业税金及附加 ②将应税资源自产自用时，资源税计入： A.生产成本 B.制造费用 ③收购未税矿产品时，代扣代缴的资源税计入材料采购 |
|
| 土地增值税 | ① 营业税金及附加（主营房地产） ②固定资产清理（连同土地使用权一并清理房屋建筑物） ③挤入“营业外收支”（转让无形资产所有权） |
需注意土地增值额的计算。 |
| 房产税、车船税、印花税、土地使用税 | 计入“管理费用” | 只有“印花税”不通过“应交税费”。 |
| 城市维护建设税和教育费附加的比较 | 作为流转税的附加税计入“营业税金及附加 | 均通过“应交税费”科目核算 |
| 耕地占用税 | 在建工程 | 不通过“应交税费” |
| 所得税 | 详见所得税讲解 | |
7.其他应付款
其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。
常见的其他应付款有售后回购方式形成的负债、企业发生的各种暂收款项等。
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