2013年注册会计师考试《会计》考点预习讲义(11)

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　　第十一章、收入、费用和利润

　　(一)销售商品收入的确认

　　1.销售商品收入的确认条件

　　销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件：

　　(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

　　1)一般判断标准：商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。

　　2)特殊情况：

　　①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。

　　②在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入。

　　③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后方可确认收入。

　　④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。

　　另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。

　　(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;

　　在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未作转移而不能确认为收入。

　　(3)收入的金额能够可靠地计量;

　　(4)相关的经济利益很可能流入企业;

　　(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量;

　　2.销售商品收入的计量

　　3.销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理

　　4.销售退回的会计处理

　　5.特殊销售业务的会计处理

　　(1)代销方式

　　(2)预收款方式销售

　　(3)分期收款销售

　　(4)附有销货退回条件的商品销售

　　(5)售后回购

　　(6)售后租回

　　(7)以旧换新销售

　　(二)提供劳务收入的会计处理

　　1.一般劳务收入的确认

　　(1)对于当年开工当年完工的劳务，视同商品销售处理

　　(2)对于跨年度的劳务，如果能够可靠估计四要素，则按完工百分比法进行处理。此四要素包括：

　　①收入的金额能够可靠计量;

　　②与交易相关的经济利益能够流入企业;

　　③劳务的完工程度能够可靠计量;

　　④交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

　　(3)完工百分比法的计算

　　当年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入

　　当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本

　　(4)一般账务处理

　　①发生劳务成本时

　　借：劳务成本

　　贷：应付职工薪酬

　　②预收劳务款时

　　借：银行存款

　　贷：预收账款

　　③确认收入和成本时

　　借：预收账款

　　贷：主营业务收入

　　借：主营业务成本

　　贷：劳务成本

　　2.提供劳务交易结果不能可靠估计的情况

　　如果对上述四要素无法可靠估计的，(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素，即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理：

　　①按能收回的价款作收入确认;

　　②按实耗的劳务成本作支出确认;

　　③二者差作当期损失认定。

 

　　对于提供劳务交易结果不能可靠估计的情况下，一般按照下面的原则确认收入：

　　(1)如果发生的成本预计能够得到补偿的，那么按照已经发生的劳务成本确认劳务收入，并按照相同的金额结转劳务成本;

　　(2)如果发生的成本预计能够部分得到补偿的，那么按照能够补偿的金额确认劳务收入，并按照发生的成本结转劳务成本;

　　(3)如果发生的成本全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益(结转至主营业务成本)不确认劳务收入。

　　3.同时销售商品和提供劳务交易

　　4.特殊劳务收入的确认

　　①安装费收入

　　②宣传媒介的佣金收入

　　③订制软件收入

　　④包括在商品售价内的服务费收入

　　⑤艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认为收入。

　　⑥申请入会费和会员费收入

　　⑦特许权费收入

　　⑧定期收费

　　⑨授予客户奖励积分的会计处理原则

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