2013年注册会计师考试《会计》考点预习讲义(12)

　　(四)所有者权益变动表

　　(五)关联方关系的判定及披露

　　1.关联方关系的类型

　　(1)因控制而引发的关联方关系：

　　①控制方与被控制方的关系

　　②同一母公司下子公司之间的关系

　　(2)因共同控制而引发的关联方关系：

　　直接共同控制方与被直接共同控制方的关系

　　(3)因重大影响而引发的关联方关系：

　　直接重大影响方与被直接重大影响方的关系

　　(4)三种人(即：主要投资者个人、关键管理人员、与前者关系密切的家庭成员)与企业的关系

　　①主要投资者个人的界定

　　②关键管理人员的界定

　　有权人并负责进行计划、指挥和控制企业的人员，主要包括：董事、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及董秘，以及行使类似政策职能的人员，不包括：非执行董事、监事等。

　　③关系密切的家庭成员

　　(5)企业与受这三种人直接控制的企业的关系

　　(6)不构成关联方关系的情况

　　①与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系;

　　②与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系;

　　③仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系。

　　2.关联方的披露要求

　　(1)当关联方之间存在控制和被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露如下资料：

　　① 企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化。其中，注册资本应当披露年初数、本年增加数、本年减少数和年末数。

　　② 企业的主营业务

　　③ 所持股份或权益及其变化

　　(2)其他关联方之间的关系，只有在发生交易的情况下，才披露关联方关系的性质、交易类型及交易要素。常见的交易要素有：

　　A.交易金额或相应比例;

　　B.未结算项目的金额或相应比例;

　　C.定价政策;

　　D.未结算应收项目坏账准备金额。

　　(3)对外提供合并财务报表的，对于已经包含在合并范围内各企业之间的交易不予披露。

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