2013年注册会计师考试《会计》考点预习讲义(20)

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　　第二十章、外币折算

　　(一)外币交易的会计处理

　　1.记账本位币的确定

　　(1)企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：

　　①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;

　　②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;

　　③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

　　(2)企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑的因素有：

　　①境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;

　　②境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;

　　③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回;

　　④境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

　　2.外币交易的会计处理原则

　　(1)首先应认定记账本位币及记账汇率

　　通常记账汇率选择：

　　①即期汇率

　　即中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。

　　②即期汇率的近似汇率

　　即按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。

　　(2)当发生外币业务时，应以记账汇率将外币金额折算为记账本位币登账，并对外币账户的金额进行双重登记。如果是收到外币资本投入，应当按交易发生日即期汇率进行折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，按此标准核算不会出现外币资本折算差额。

　　(3)期末应采用期末现行汇率对所有外币账户(外币货币性项目)进行调账，并对汇兑损益进行认定。

　　3.外币业务的具体核算

　　(1)一般外币业务的会计处理

　　(2)特殊外币业务的会计处理

　　①外币兑换的会计处理

　　当买入外币时：

　　借：银行存款——外币户(按记账汇率折算)

　　财务费用(汇兑损失)

　　贷：银行存款——人民币户 (应以银行挂牌卖价来折算)

　　当卖出外币时：

　　借：银行存款——人民币户(应以银行挂牌买价来折算)

　　财务费用(汇兑损失)

　　贷：银行存款——外币户(按记账汇率折算)

　　②接受外币资本的投入

　　借：银行存款——外币户(按投资当日的现行汇率来折算)

　　贷：实收资本——外方(按投资当日的市场汇率来折算)

　　(3)期末汇兑损益的认定

 

　　汇兑损益的归属方向

　　①符合资本化条件的记入工程成本;

　　②不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则列入“管理费用”;

　　③既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用——汇兑损失”。

　　(二)外币报表的折算原则

　　企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：

　　1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

　　2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

　　按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。比较财务报表的折算比照上述规定处理。

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