2013年注册会计师考试《会计》考点预习讲义(25)

　　(3)到期时

　　1)如果不清理：

　　借：年初未分配利润(内部交易的利润)

　　贷：固定资产(内部交易的利润)

　　借：固定资产(内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额)

　　贷：年初未分配利润(内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额)

　　借：固定资产(内部交易收益造成的当期折旧的多计额)

　　贷：管理费用(内部交易收益造成的当期折旧的多计额)

　　2)如果清理

　　借：年初未分配利润(内部交易收益造成的当期折旧的多计额)

　　贷：管理费用(内部交易收益造成的当期折旧的多计额)

　　(4)超期使用时：

　　1)如果不清理

　　借：年初未分配利润(内部交易的利润)

　　贷：固定资产(内部交易的利润)

　　借：固定资产(内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额)

　　贷：年初未分配利润(内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额)

　　2)如果清理

　　则无抵消处理

　　(5)提前清理时

　　①借：年初未分配利润(内部交易的利润)

　　贷：营业外收入或营业外支出(内部交易的利润)

　　②借：营业外收入或营业外支出(内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额)

　　贷：年初未分配利润(内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额)

　　③借：营业外收入或营业外支出(内部交易收益造成的当期折旧的多计额)

　　贷：管理费用(内部交易收益造成的当期折旧的多计额)

　　5.抵消分录中的所得税问题

　　(1)企业集团认定的资产口径低于税务口径时

　　借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用

　　(2)企业集团认定的资产口径高于税务口径时

　　借：所得税费用

　　贷：递延所得税负债

　　(五)合并现金流量表的编制

　　1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵消处理

　　借：投资支付现金

　　贷：吸收投资收到的现金

　　2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵消处理

　　借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金

　　贷：取得投资收益收到的现金

　　3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵消处理

　　借：支付其他与经营活动有关的现金

　　贷：收到其他与经营活动有关的现金

　　4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消处理

　　借：购买商品、接受劳务支付的现金

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金

　　5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵消处理

　　借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

　　贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

　　(六)企业在报告期内出售或购买子公司，在编制合并会计报表时应遵循的原则

　　1.在合并资产负债表时需遵循的原则

　　(1)母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数;

　　(2)因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数;

　　(3)母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

　　2.在合并利润表时需遵循的原则

　　(1)母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表;

　　(2)因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表;

　　(3)母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

　　3.在合并现金流量表时需遵循的原则

　　(1)母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表;

　　(2)因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入;

　　(3)母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。

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