2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第2章(2)

　　【例题3·单项选择题】20×1年初，甲公司购买了一项公司债券，该债券票面价值为1 500万元，票面利率为3%。剩余年限为5年，划分为交易性金融资产，公允价值为1 200万元，交易费用为10万元，该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金1 500万元。20×1年末按票面利率3%收到利息。20×1年末将债券出售，价款为1 400万元，则交易性金融资产影响20×1年投资损益的金额为(　)。

　　A.200万元

　　B.235万元

　　C.245万元

　　D.135万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　借：交易性金融资产——成本　1 200

　　投资收益　　　　　　　　　 10

　　贷：银行存款　　　　　　　　1 210

　　借：银行存款　　　　45(1 500×3%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 45

　　借：银行存款　　　　　　　　1 400

　　贷：交易性金融资产——成本　1 200

　　投资收益　　　　　　　　　200

　　所以，交易性金融资产影响20×1年投资损益的金额为235(-10+45+200)万元。

　　【例题4·计算分析题】甲上市公司按季计提利息。2010年有关业务如下：

　　(1)1月1日以短期获利为目的从二级市场购入乙公司2009年1月1日发行的一批债券，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次。取得时公允价值为115万元，其中包含已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元。款项均以银行存款支付。

　　『正确答案』

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　112

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　3

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　117

　　(2)1月10日收到2009年下半年的利息3万元

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　3

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　3

　　(3)3月31日，该债券公允价值为122万元

　　『正确答案』

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　10(122-112)

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　10

　　(4)3月31日，按债券票面利率计算利息

　　『正确答案』

　　借：应收利息　　　　　　　　1.5(100×6%×3/12)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　1.5

　　(5)6月30日，该债券公允价值为98万元。

　　『正确答案』

　　借：公允价值变动损益　　　　24(122-98)

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　 24

　　(6)6月30日，按债券票面利率计算利息

　　『正确答案』

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　1.5

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　1.5

　　(7)7月10日收到2010年上半年的利息3万元

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　3

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　3

　　(8)8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元，其中包含1个月的利息。

　　『正确答案』

　　借：应收利息　　　　　　0.5(100×6%×1/12)

　　贷：投资收益　　　　　　　0.5

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　120

　　交易性金融资产——公允价值变动　 14(24-10)

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　112

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　0.5

　　投资收益　　　　　　　　　　　 　21.5

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　14

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　 14

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