2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第2章(3)

　　表2 金额单位：元

　　*1139=684×(1+10%)-1+30×(1+10%)-2+655×(1+10%)-3(四舍五入)

　　**114=1138×10%(四舍五入)

　　***30=625×4.72%(四舍五入)

　　根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下：

　　(1)20×2年1月1日，调整期初摊余成本：

　　借：持有至到期投资—利息调整　 53

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 53

　　注：53=1139-1086

　　(2)20×2年12月31日，确认实际利息收入，收到票面利息等：

　　借：应收利息　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投资—利息调整　 55

　　贷：投资收益　　　　　　　　　114

　　借：银行存款　　　　　　　　　 59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　 59

　　借：银行存款　　　　　　　　　625

　　贷：持有至到期投资—成本　　　625

　　(3)20×3年12月31日，确认实际利息，收到票面利息等

　　借：应收利息　　　　　　　　　 30

　　持有至到期投资—利息调整　 27

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 57

　　借：银行存款　　　　　　　　　 30

　　贷：应收利息　　　　　　　　　 30

　　(4)20×4年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：

　　借：应收利息　　　　　　　　　 30

　　持有至到期投资—利息调整　 30

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 60

　　借：银行存款　　　　　　　　　 30

　　贷：应收利息　　　　　　　　　 30

　　借：银行存款等　　　　　　　　625

　　贷：持有至到期投资—成本　　　625

　　假定XYZ公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，XYZ公司所购买债券的实际利率r，可以计算如下：

　　(59+59+59+59+59+1 250)×(1+r)-5=1 000(元)，由此得出 r≈9.05%。

　　『正确答案』

　　据此，调整上述表中相关数据后如表3所示。

　　表3　　　　　　　　　　　　金额单位：元

　　*考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。

　　根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下

　　(1)20×0年1月1日，购入债券：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　1 250

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　250

　　(2)20×0年12月31日，确认实际利息收入：

　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　　　59

　　——利息调整　　　　　　31.5

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 90.5

　　(3)20×1年12月31日，确认实际利息收入：

　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　　　59

　　——利息调整　　　　　 39.69

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　98.69

　　(4)20×2年12月31日：

　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　　　59

　　——利息调整　　　　　 48.62

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　107.62

　　(5)20×3年12月31日，确认实际利息：

　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　　　59

　　——利息调整　　　　　 58.36

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　117.36

　　(6)20×4年12月31日，确认实际利息、收到本金和名义利息等：

　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　　　59

　　——利息调整　　　　　 71.83

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　130.83

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 545

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　 1 250

　　——应计利息　　　　　　 295

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