2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第2章(6)

　　根据表1可知：

　　①2×10年12月31日未确认减值损失前，甲公司对A公司债券投资的摊余成本为1 086 100元。

　　②2×10年12月31日，甲公司预计从对A公司债券投资将收到现金流量的现值计算如下：

　　59 000×(1+10%) -1+59 000×(1+10%)-2+800 000×(1+10%)-3=703 448.53(元)

　　③2×10年12月31日，甲公司应对A公司债券投资确认的减值损失=1 086 100-703 448.53=382 651.47(元)

　　④2×10年12月31日，确认A公司债券投资的减值损失

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　382 651.47

　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　　382 651.47

　　(4)2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　11 344.85

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　70 344.85

　　2×11年12月31日，应确认的A公司债券实际利息收入=703 448.53×10%=70 344.85(元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　(5)2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　12 479.34

　　贷：投资收益　　 　　　　　　　　　 　　71 479.34

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　2×12年12月31日，甲公司预计从A公司债券投资将收到的现金流量的现值计算如下：

　　(59 000+1 000 000)×(1+10%) -1=962 727.27(元)

　　注意：转回减值损失后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

　　根据表1可知：

　　①2×12年12月31日假定不计提减值准备情况下A公司债券投资的摊余成本为1 190 281元。

　　②2×12年12月31日，减值恢复后的账面价值为962 727.27元，低于假定不计提减值情况下本期期末的摊余成本1 190 281元，所以甲公司可对A公司债券投资转回的减值准备金额=962 727.27-727 272.72=235 454.55(元)

　　③2×12年12月31日，确认A公司债券投资减值损失的转回

　　借：持有至到期投资减值准备　　　235 454.55

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　235 454.55

　　(6)2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　 59 000

　　持有至到期投资——利息调整　 37 272.73

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 96 272.73

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 59 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　59 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　1 000 000

　　持有至到期投资减值准备　　　147 196.92

　　持有至到期投资——利息调整　102 803.08

　　贷：持有至到期投资——成本　　1 250 000

　　(二)可供出售金融资产减值损失的计量

　　1.发生减值时

　　发生减值条件的判断：公允价值发生严重下跌(通常为20%的幅度)且是非暂时性的下跌，计提减值的会计分录为

　　(1)借：资产减值损失

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动

　　(2)将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失予以转出，计入当期损益，即

　　借：资产减值损失

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　合并处理为：

　　借：资产减值损失 (应减记的金额)

　　贷：资本公积——其他资本公积 (原计入的累计损失)

　　可供出售金融资产——公允价值变动 (差额)

　　2.已确认减值损失可供出售金融资产公允价值上升时

　　(1)可供出售债务工具

　　对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。会计分录如下：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：资产减值损失

　　(2)可供出售权益工具

　　可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。分录如下：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　注意：

　　◆可供出售金融资产发生减值后，利息收入要继续确认，应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

　　◆在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。(这里讲的实际上是指不具有控制、共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量的长期股权投资)

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