2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第2章(7)

　　【例题5·多项选择题】甲公司20×7年的有关交易或事项如下：

　　(1)20×5年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项(包括交易费用)3 000万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为3 000万元，票面年利率为5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付20×7年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3。甲公司于20×7年7月1日出售该债券的50%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1 300万元。

　　(2)20×7年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司20×7年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1 000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用)1 022.5万元，其中已到期尚未领取的债券利息22.5万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。

　　(3)20×7 年12月1日，甲公司将某项账面余额为1 000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元;同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行按协议支付了750万元。

　　该应收账款20×7年12月31日的预计未来现金流量现值为720万元。

　　(4)甲公司持有戊上市公司(本题下称“戊公司”)0.3%的股份，该股份仍处于限售期内。因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。

　　(5)甲公司因需要资金，计划于20×8年出售所持全部债券投资。20×7年12月31日，预计乙公司债券未来现金流量现值为1 200万元(不含将于20×8年1月1日的债券利息)，对丙公司债券投资的公允价值为1 010万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至4题。

　　1.下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有(　)。

　　A.因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产

　　B.因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产

　　C.取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资

　　D.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产

　　E.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产

　　『正确答案』BDE

　　『答案解析』选项B，对于持有丙公司债券已经划分为可供出售金融资产，不能因为需要资金就要将其重分类为交易性金融资产;选项D，同样不能再重分类为交易性金融资产;选项E，所持乙公司债券剩余部分不能因为需要资金就要将其重分类为可供出售金融资产，因为在此前甲公司出售乙公司债券是由于例外情况产生，而需要资金的情况在后发生的，所以仍然划分为持有至到期投资。

　　2.下列关于甲公司20×7年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有(　)。

　　A.持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为300万元

　　B.持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1 200万元

　　C.持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1 010万元

　　D.持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为125万元

　　E.持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为10万元

　　『正确答案』ABCDE

　　『答案解析』A选项,甲公司持有乙公司债券投资的账面价值=3 000/2=1 500(万元)，未来现金流量现值为1 200万元，故应计提减值300万元;

　　B选项,持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额=1 500-300=1 200(万元);

　　C选项，持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为公允价值即1 010万元

　　D选项,持有乙公司债券投资的投资收益=3 000×50%×5%/2+[1 300-(3 000/2+3 000×50%×5%/2]+3 000×50%×5%=37.5-237.5+75=-125(万元);D选项正确。为便于说明，事项(1)的会计分录如下：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　3 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　3 000

　　借：应收利息　　　(3 000×50%×5%/2)37.5

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 37.5

　　该笔分录反映处置部分(50%)的债券投资在20×7年上半年产生的投资收益。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 1 300

　　投资收益　　　　　　　　　　　　 237.5

　　贷：持有至到期投资——成本(3 000/2)1 500

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　37.5

　　借：应收利息　　　　　(3 000×50%×5%)75

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　75

　　该笔分录反映剩余部分(50%)的债券投资在20×7年全年产生的投资收益。

　　损益=37.5-237.5+75=-125(万元)

　　E选项,持有丙公司债券投资在资产负债表中列示的资本公积金额=1 010-(1 022.5-22.5)=10(万元)。

　　3.假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款，甲公司在转让应收账款时不应终止确认的有(　)。

　　A.以回购日该应收账款的市场价格回购

　　B.以转让日该应收账款的市场价格回购

　　C.以高于回购日该应收账款市场价格20万元的价格回购

　　D.回购日该应收账款的市场价格低于700万元的，按照700万元回购

　　E.以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购

　　『正确答案』BCDE

　　『答案解析』企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。

　　4.下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期间内的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.应当采用成本法进行后续计量

　　B.应当采用权益法进行后续计量

　　C.取得的现金股利计入当期损益

　　D.应当采用公允价值进行后续计量

　　E.取得的股票股利在备查簿中登记

　　『正确答案』CDE

　　『答案解析』企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。

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