2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第3章(3)

　　2.存货跌价准备的结转

　　(1)企业计提了存货跌价准备的，如果其中有部分存货已销售——企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备;

　　借：主营业务成本(或其他业务成本)

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品

　　其中，结转对其已计提的存货跌价准备的处理为：

　　借：存货跌价准备

　　贷：主营业务成本(或其他业务成本)

　　注意：此时不是资产减值准备的转回，不能冲减“资产减值损失”。

　　(2)因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，并按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理;

　　(3)如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备：

　　应结转的存货跌价准备=上期末该类存货所计提的存货跌价准备÷上期末该类存货的账面余额×因销售、债务重组、非货币性资产交换而转出的存货账面余额

　　【例题4·多选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20×8年度发生的部分交易或事项如下：

　　(1)10月5日，购入A原材料一批，支付价款702万元(含增值税)，另支付运杂费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代。

　　(2)12月1日，开始为乙公司专门制造一台B产品，至12月31日，B产品尚未制造完成，共计发生直接人工82万元;领用所购A原材料的60%和其他材料60万元;发生制造费用120万元。在B产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗20万元。

　　甲公司采用品种法计算B产品的实际成本，并于发出B产品时确认产品销售收入。

　　(3)12月12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元。

　　假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。

　　(4)12月15日，采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批，销售价格(不含增值税，下同)为200万元，成本为160万元。同日，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款。至12月31日，丁公司尚未提货。

　　(5)12月20日，发出D产品一批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为600万元。戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。

　　12月31日，收到戊公司的代销清单，代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20%，销售价格为250万元。甲公司尚未收到上述款项。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。

　　(1)下列各项中，作为甲公司20×8年12月31日资产负债表存货项目列示的有(　)。

　　A.尚未领用的A原材料

　　B.尚未制造完成的B在产品

　　C.尚未提货的已销售C产品

　　D.尚未领用的来料加工原材料

　　E.已发出但尚未销售的委托代销D产品

　　『正确答案』ABE

　　『答案解析』C选项，与所有权有关的风险与报酬已转移，C产品不再属于甲公司的资产;D选项，不是甲公司的资产，甲公司只需备查登记。

　　(2)下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中，正确的有(　)。

　　A.A原材料取得时按照实际成本计算

　　B.领用的A原材料成本按照个别计价法确定

　　C.发生的其他材料非正常损耗计入B产品的生产成本

　　D.来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本

　　E.为制造B产品而发生的制造费用计入B产品的生产成本

　　『正确答案』ABDE

　　『答案解析』选项B正确，A材料是不可替代使用的存货，应该用个别计价法;C选项不正确，生产过程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用,应计入当期损益，不得计入存货成本。

　　(3)下列各项关于甲公司20×8年12月31日资产账面价值的表述中，正确的有(　)。

　　A.B在产品的账面价值为634万元

　　B.A原材料的账面价值为240万元

　　C.委托代销D产品的账面价值为480万元

　　D.应收戊公司账款的账面价值为280万元

　　E.来料加工业务形成存货的账面价值为500万元

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』A选项正确，事项1和2，B在产品的账面价值=直接材料[(600+20)×60%+60]+直接人工82+制造费用120-20(其他材料的非正常损耗)=614(万元);B选项不正确，A材料的账面价值=620×40%=248(万元);选项C正确，委托代销D产品的账面价值=600×80%=480(万元);选项D正确，应收戊公司账款的账面价值=250×1.17-250×5%=280(万元);E选项不正确，领用的来料加工原材料160万元(400×40%)不计入甲公司的存货成本，故报表中反映的只是其加工成本340万元。

　　提示：对于选项A,存在一定的争议。老师的观点是这里的其他材料的非常损耗20是属于其他材料60中的，而也有观点认为这里的其他材料非正常损耗不一定属于其他材料60中的，所以未扣除20。请大家在学习中明白这个道理即可。

　　四、存货的盘亏和毁损

　　●存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。

　　●按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：

　　1.属于计量收发差错(损耗)和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。

　　2.属于自然灾害等非常原因(台风、海啸等不可抗力)造成的存货毁损，应先扣除处置收入、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

　　【例题5·多选题】下列关于存货的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用

　　B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

　　C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失

　　D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本

　　E.由于计量收发差错造成的存货净损失计入生产成本

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，对于因债务重组转出的存货，应视同销售处理，计提的存货跌价准备应该抵减结转的成本，而不是冲减资产减值损失。选项E,由于计量收发差错造成的存货净损失计入管理费用。

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