2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第4章(1)

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第四章　长期股权投资

　　近年考情分析：

　　本章内容多、难度大，非常重要。2011年约7分左右;2010年0分，间接涉及2分左右;2009年0分。企业合并形成的长期股权投资、权益法、成本法与权益法的转换等三个知识点，在考试大纲中要求较高，这三个知识点自成体系，可以单独出考题，也可以出现于企业合并、合并报表、所得税等知识点融为一体的综合题。考生必须熟练掌握本章内容。

　　重点难点归纳：

　　长期股权投资的初始计量;成本法核算;权益法核算;成本法和权益法相互的转换;长期股权投资的处置。

第一节　长期股权投资的初始计量

　　一、长期股权投资的内容

　　长期股权投资的核算内容主要包括以下四类：

　　(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司投资;

　　(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业投资;比如：A公司和B公司对C公司分别投资50%，即C公司是A公司和B公司的合营企业。也可能是A公司、B公司和D公司对C公司分别投资30%，但是A公司、B公司和D公司是C公司的最大股东，共同控制C公司的财务和经营决策。

　　(3)企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资——即对联营企业投资;

　　(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。

　　◆企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。

　　◆长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。

　　【例题1·多项选择题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有(　)。

　　A.对子公司的投资

　　B.对联营企业的投资

　　C.对合营企业的投资

　　D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资

　　E.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资

　　『正确答案』ABCE

　　『答案解析』企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。

　　二、企业合并形成的长期股权投资

　　企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。

　　(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

　　1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

　　合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。

　　长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。

　　2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

　　按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。

　　发行股票取得长期股权投资，与投资相关的审计费用、评估费用计入管理费用;与发行股票相关的手续费等相关费用，从溢价中扣除，溢价不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。注意区别。

　　注意：

　　(1)在按照合并日应享有的被合并方账面所有者权益份额确定长期股权投资的初始投资成本时，其前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。

　　(2)被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。

 

　　(3)同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时的资产、负债评估价值调整账面价值的，母公司应当按照取得子公司经评估确认净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与支付对价的差额调整所有者权益。

　　(4)如果被合并方本身编制合并财务报表的，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本。

　　3.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

　　【例题2·单项选择题】企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初始成本为(　)。

　　A.购买价款

　　B.购买价款加相关费用

　　C.投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额

　　D.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额

　　『正确答案』D

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