2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第4章(1)

　　【例题3·单项选择题】甲公司和乙公司同为M集团的子公司，2010年5月1日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价取得乙公司80%的表决权资本。无形资产原值为1 000万元，累计摊销额为200万元，公允价值为2 000万元;固定资产原值为300万元，累计折旧额为100万元，公允价值为200万元。合并日乙公司相对于M集团而言的所有者权益账面价值为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为3 000万元。发生直接相关费用10万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　1.甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本是(　)。

　　A.2 200万元

　　B.2 210万元

　　C.2 400万元

　　D.1 600万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本=所有者权益的账面价值2 000万元×80%=1 600(万元)

　　2.甲公司合并日因此项投资业务对当期损益产生的影响是(　)。

　　A.1 200万元

　　B.1 190万元

　　C.10万元

　　D.0

　　『正确答案』C

　　『答案解析』同一控制下企业合并，发生的直接相关费用10万元计入管理费用，不确认资产转让损益。

　　3.甲公司合并日因此项投资业务产生的资本公积(股本溢价)是(　)。

　　A.600万元

　　B.1 400万元

　　C.0

　　D.—10万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』参考分录：

　　借：长期股权投资—乙公司　(2000×80%)1 600

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　 200

　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　 600

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(二)非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

　　1.一次交换交易实现的企业合并，购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本：

　　●合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

　　●为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入管理费用。

　　(1)以现金作为合并对价的

　　借：长期股权投资(购买日的合并成本)

　　应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利)

　　管理费用(直接相关费用)

　　贷：银行存款

　　(2)以存货作为合并对价的

　　借：长期股权投资(购买日的合并成本)

　　应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利)

　　管理费用(直接相关费用)

　　贷：主营业务收入(库存商品的公允价值)

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　银行存款

　　同时：

　　借：主营业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品

　　(3)以固定资产、无形资产等作为合并对价的

　　借：长期股权投资(购买日的合并成本)

　　应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利)

　　管理费用(直接相关费用)

　　累计摊销(折旧)

　　贷：无形资产(固定资产清理)等

　　营业外收入(或借：营业外支出)(差额)

　　【例题4·计算分析题】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表

　　20×6年3月31日　　　　　单位：万元

　　假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9 600万元，至企业合并发生时已累计摊销1 200万元。

　　本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。

　　『正确答案』A公司应进行如下账务处理：

　　借：长期股权投资　　　150 000 000

　　累计摊销　　　　　 12 000 000

　　管理费用　　　　　　3 000 000

　　贷：无形资产　　　 　　96 000 000

　　银行存款　　　　　 27 000 000

　　营业外收入　　　　 42 000 000

　　【例题5·单项选择题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2×11年4月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，4月1日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司2×11年4月1日所有者权益账面价值为2 000万元，公允价值为2 200万元。

　　根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面第1至2小题。

　　1.A公司取得该项长期股权投资的入账价值是(　)万元。

　　A.1 200

　　B.1 320

　　C.1 500

　　D.1 250

　　『正确答案』D

　　2.A公司由于该项投资计入当期损益的金额为(　)万元。

　　A.250

　　B.50

　　C.200

　　D.500

　　『正确答案』C

　　『答案解析』1 250—【1 500—(400+50)】=200(万元)。参考分录

　　借：固定资产清理　　　1 050

　　固定资产减值准备　　 50

　　累计折旧　　　　　　400

　　贷：固定资产　　　　　1 500

　　借：长期股权投资　　　1 250

　　贷：固定资产清理　　　1 250

　　借：固定资产清理　　　　200

　　贷：营业外收入　　　　　200

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