2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第4章(2)

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第二节　长期股权投资的后续计量

　　一、成本法

　　(一)成本法及其适用范围

　　成本法，是指投资按成本计价的方法、范围：

　　1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的长期股权投资。

　　注意：投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业在其个别财务报表中对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

　　2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　◆企业在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑企业和其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的现行可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响，如果其在转换为对被投资单位的股权后，能够增加投资企业的表决权比例或是降低被投资单位其他投资者的表决权比例，从而使得投资企业能够参与被投资单位的财务和经营政策的，则投资企业对被投资单位具有重大影响。

　　◆考虑现行可执行被投资单位潜在表决权的影响仅为确定投资企业对被投资单位的影响能力，而不是用于确定投资企业享有或承担被投资单位净损益的份额。在确定了投资企业对被投资单位的影响能力后，如果投资企业对被投资单位具有共同控制、重大影响的，应按照权益法核算，但在按照权益法确认投资收益或投资损失时，应以现行实际持股比例为基础计算确定，不考虑可执行潜在表决权的影响。

　　(二)成本法的会计处理

　　1.在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。

　　2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益。

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。

　　【拓展】这里的意思是长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位都是增加投资收益。假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以是要对长期股权投资进行减值测试。

　　注意：此时的减值不是在会计期末进行减值测试，而是在确认应分得的现金股利之后进行的。

　　【例题1·计算分析题】20×7年6月20日，甲公司以1 500万元购入乙公司8%的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。

　　20×7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。

　　『正确答案』甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：

　　借：长期股权投资　15 000 000

　　贷：银行存款　　　15 000 000

　　借：应收股利 　　　　200 000

　　贷：投资收益　　　　 200 000

　　【例题2·多项选择题】下列股权投资中，应采用成本法核算的有(　)。

　　A.投资企业对子公司的权益性投资

　　B.投资企业对合营企业的权益性投资

　　C.投资企业对联营企业的权益性投资

　　D.投资企业对被投资单位不具有重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资

　　E.投资企业对被投资单位不具有重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资

　　『正确答案』AD

　　【例题3·多项选择题】根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，长期股权投资采用成本法核算时，下列各项可能会引起长期股权投资账面价值变动的有(　)。

　　A.追加投资

　　B.减少投资

　　C.被投资企业实现净利润

　　D.被投资企业宣告发放现金股利

　　E.被投资方宣告分配股票股利

　　『正确答案』AB

　　【例题4·单项选择题】甲公司于2009年10月1日购入乙公司5%的股份20 000股，乙公司为非上市公司，甲公司支付买价200 000元，另支付相关税费3 000元，甲公司准备长期持有且对乙公司不具有重大影响。乙公司2009年10月1日所有者权益的账面价值为4 100 000元，公允价值为4 200 000元。乙公司2010年4月20日宣告分派2009年度的现金股利1 000 000元。乙公司2009年度净利润为1 600 000元(假定各月份实现的利润是均衡的)。

　　根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列1—3题。

　　1.2009年10月1日，甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值是(　)。

　　A.205 000元

　　B.200 000元

　　C.210 000元

　　D.203 000元

　　『正确答案』D

　　2.2010年4月20日，甲公司确认应收股利后长期股权投资的账面价值为(　)。

　　A.203 000元

　　B.173 000元

　　C.153 000元

　　D.160 000元

　　『正确答案』A

　　3.甲公司2010年就该项投资应确认的投资收益为(　)。

　　A.30 000元

　　B.50 000元

　　C.80 000元

　　D.60 000元

　　『正确答案』B

　　二、权益法

　　(一)权益法及其适用范围

　　1.权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

　　2.投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算，即权益法适用于：

　　(1)对联营企业投资;

　　(2)对合营企业投资。

　　(二)权益法的会计处理

　　1.初始投资成本的调整

　　(1)长期股权投资的初始投资成本>投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　(2)长期股权投资的初始投资成本<投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——其差额应当计入当期损益(营业外收入)，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

　　【例题5·单项选择题】2011年1月1日，甲公司以860万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响。2011年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1 800万元，公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为(　)。

　　A.800万元

　　B.720万元

　　C.860万元

　　D.400万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』相关分录为：

　　借：长期股权投资—C公司(成本)860

　　贷：银行存款　　　　　　　　 860

　　【例题6·单项选择题】2010年1月1日，甲公司以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响。2010年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1 800万元，公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为(　)。

　　A.800万元

　　B.720万元

　　C.860万元

　　D.400万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』相关分录为：

　　借：长期股权投资—C公司(成本)760

　　贷：银行存款　　　　　　　 　　760

　　借：长期股权投资—C公司(成本) 40

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　40

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