2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第4章(2)

　　【例题13·计算分析题】A公司持有B公司30%的股份，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为6 000 000元，除该事项外，B公司当期实现的净利润为32 000 000元。假定A公司与B公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同，无其他内部交易。

　　『正确答案』

　　A公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时：

　　借：长期股权投资—损益调整 　(32 000 000×30%)9 600 000

　　—其他权益变动(6 000 000×30%)1 800 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 9 600 000

　　资本公积—其他资本公积　　　　 1 800 000

　　6.股票股利的处理

　　被投资单位分派股票股利时，投资企业不作账务处理(在成本法、可供出售金融资产、交易性金融资产中涉及股票股利都不作处理，只作备查登记，会增加企业的股数)，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。

　　【例题14·多项选择题】在长期股权投资采用权益法核算的情况下，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有(　)。

　　A.被投资企业向投资企业出售商品

　　B.被投资企业向投资企业购买商品

　　C.被投资企业宣告分派现金股利

　　D.被投资企业宣告分派股票股利

　　E.被投资企业以盈余公积转增资本

　　『正确答案』DE

　　『答案解析』选项C，采用权益法核算的情况下，被投资企业宣告分派现金股利的处理为借记“应收股利”，贷记“长期股权投资—损益调整”，会引起长期股权投资账面价值发生变动;选项E为所有者权益内部的变动，不会引起长期股权投资账面价值发生变动。

　　【例题15·多项选择题】下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有(　)。

　　A.长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账

　　B.企业合并取得长期股权投资而发行权益性证券支付的佣金等应计入初始投资成本

　　C.企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入初始投资成本

　　D.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应以被投资单位的账面净利润为基础计算

　　E.企业对子公司的长期股权投资应采用权益法核算

　　『正确答案』ABCDE

　　『答案解析』选项A，长期股权投资在取得时，应按成本入账，区分同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并和企业合并以外的方式;选项B，企业合并取得长期股权投资而发行权益性证券支付的佣金等应冲减资本溢价或留存收益;选项C，应单独计入“应收股利”;选项D，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应以被投资单位经调整以后的净利润为基础计算;选项E，企业对子公司的长期股权投资应采用成本法核算。

　　【例题16·单项选择题】甲股份有限公司于2×10年1月1日取得对联营企业D公司30%的股权，取得投资时D公司固定资产的公允价值为1 000 万元，账面价值为500 万元，固定资产的剩余使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2×10年12月31日，甲公司期末存货中包含当年从D公司购买的商品一批，该批商品的价款为200万元，成本为160万元。D公司2×10年度净利润为600万元。甲公司2×10年对D公司投资应确认的投资收益为(　)。

　　A.180万元

　　B.165万元

　　C.153万元

　　D.168万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司2×10年对D公司投资应确认的投资收益=[600-(1 000-500)/10-(200-160)]×30%=153(万元)

　　【例题17·单项选择题】甲公司持有F公司40%的股权，20×7年12月31日投资的账面价值为1 200万元。F公司20×8年发生净亏损4 000万元。甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元(符合长期权益的条件)，同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担F公司额外的损失的弥补义务50万元且符合预计负债的确认条件，假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。计算甲公司20×8年度应确认的投资损益为( )。

　　A.-1 600万元

　　B.1 200万元

　　C.-1 500万元

　　D.-1 550万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司有关会计处理如下：

　　20×8年度甲公司应分担损失=4 000×40%=1 600万元 > 投资账面价值1 200万元，

　　首先，冲减长期股权投资账面价值：

　　借：投资收益 　　　　　　　　　　1 200

　　贷：长期股权投资—F公司(损益调整)1 200

　　其次，因甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元，且甲公司需要承担F公司额外的损失的弥补义务50万元，则应进一步确认损失 ：

　　借：投资收益　　　350

　　贷：长期应收款 　300

　　预计负债　　　50

　　20×8年度甲公司应确认的投资损失=1 200+300+50=1 550(万元)，应选D。

　　(长期股权投资和长期权益的账面价值均减至0，还有未确认投资损失50万元备查登记)

　　小结：

　　三、长期股权投资减值

　　1.对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资的减值见第八章“资产减值”;

　　2.对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值见第二章“金融资产”。

　　●以上减值均不允许转回。

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