2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第5章(1)

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第五章　固定资产

　　近年考情分析：本章近年主要以客观题形式出现：2011年3分;2010年0分;2009年3分。本章还可能与长期股权投资、非货币性资产交换、债务重组、合并财务报表等章节相结合出题，所以本章为基础性内容，需要认真掌握。

　　重点难点归纳：固定资产确认和初始计量;固定资产折旧;固定资产后续支出;固定资产处置;持有待售固定资产。

第一节　固定资产确认和初始计量

　　一、固定资产及其确认条件

　　固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

　　(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;

　　房地产开发企业持有的对外出售的房地产，并不是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，所以不属于固定资产，而是属于存货。对于出租，是指经营出租，而且不是出租的房地产，经营出租的房地产应作为投资性房地产。

　　(2)使用寿命超过一个会计年度。

　　固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

　　(一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;

　　(二)该固定资产的成本能够可靠地计量。

　　注意一：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

　　注意二：备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

　　注意三：环保设备和安全设备也应确认为固定资产。

　　二、固定资产的初始计量

　　固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

　　这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

　　注意：外购生产经营用固定资产的增值税进项税额可以抵扣，处置时应考虑销项税额的计算。

　　(一)外购固定资产

　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　【注意】计入固定资产的相关税费包括关税、契税、车辆购置税等，不包括按税法规定允许抵扣的增值税进项税额。

　　外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

　　1.购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本

　　2.购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算

　　3.外购固定资产的特殊考虑

　　(1)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　(2)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，即未确认融资费用，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

　　【例题1·单项选择题】长城公司购入生产用需安装的A设备一台，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，可抵扣的增值税进项税额为85万元，款项均以银行存款支付。安装该设备时，发生安装人员工资为10万元，外聘专业人员服务费5万元。长城公司在该设备安装完毕后交付使用，则该设备的入账价值为(　)。

　　A.595万元

　　B.515万元

　　C.585万元

　　D.510万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』该设备的入账价值=500+10+5=515(万元)。外购固定资产的成本中包括购买支付的价款、相关税费、使用固定资产达到预定可以使用状态发生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等。

　　【例5—2】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元(不考虑增值税)，在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期为分别分当年6月30日和12月31日。

　　20×7年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。20×7年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。

　　『正确答案』

　　假定甲公司的适用的半年折现率为10%。

　　(1)购买价款的现值为：

　　900 000×(P/A，10%，10)=900 000×6.1446=5 530 140(元)

　　20×7年1月1日甲公司的账务处理如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　5 530 140

　　未确认融资费用　　　　　3 469 860

　　贷：长期应付款　　　　　　　9 000 000

　　(2)确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表5-1所示。

　　表5一1　末确认融资费用分摊表

　　20×7年1月1日　　　　　　单位：元

　　* 尾数调整：81 748.39=900 000-818 251.61, 818 251.61为最后一期应付本金余额。

　　(3)20×7年1月1日至20×7年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。

　　20×7年6月30日甲公司的账务处理如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　553 014

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　553 014

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　900 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　900 000

　　20×7年12月31日甲公司的账务处理如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　　 518 315.40

　　贷：未确认融资费用　　　　　　 518 315.40

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　900 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　900 000

　　借：在建工程　　　　　　　　　 398 530.60

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 398 530.60

　　借：固定资产　　　　　　　　　　7 000 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　7 000 000

　　(4)20×8年1月1日至2×11年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。

　　20×8年6月30日：

　　借：账务费用　　　　　　　　　 480 146.94

　　贷：未确认融资费用　　　　　　 480 146.94

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　900 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　900 000

　　以后期间的账务处理与20×8年6月30日相同，此略。

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