2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第6章(4)

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第四节　无形资产的处置

　　一、无形资产出售

　　应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。

　　借：银行存款

　　无形资产减值准备

　　累计摊销

　　贷：无形资产

　　应交税费――应交营业税

　　营业外收入(或借：营业外支出)

　　本部分教材举例相对简单，不再讲解。

　　【例题1·单项选择题】甲公司2011年1月1日以300万元的价格对外转让一项无形资产。该项无形资产系甲公司2006年1月1日以540万元的价格购入的，购入时该项无形资产预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。采用直线法摊销，持有期间摊销年限、摊销方法等均没有发生变化，该无形资产曾于2007年末计提减值准备72万元，转让该无形资产应交的营业税为15万元，假定不考虑其他相关税费。甲公司转让该无形资产所获得的净收益为(　)。

　　A.15万元

　　B.30万元

　　C.45万元

　　D.60万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2007年末无形资产的账面价值=540-54×2-72=360(万元)，所以2008、2009、2010年每年计提折旧的金额=360/8=45(万元)，转让时该项无形资产的账面价值=360-360/8×3=225(万元)，因此转让该项无形资产所获得的净收益=300-(225+15)=60(万元)。

　　【例题2·单项选择题】甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入300万元，营业税税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为(　)。

　　A.-100万元

　　B.-20万元

　　C.300万元

　　D.55万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』出售该无形资产的损益=300-300×5%-(400-120-50)=55(万元)

　　二、无形资产出租

　　(一)应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让收入

　　借：银行存款

　　贷：其他业务收入

　　(二)将发生的与该转让有关的相关费用计入其他业务成本

　　借：其他业务成本

　　贷：累计摊销

　　银行存款

　　(三)发生的相关税费

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交营业税

　　【例题3·单项选择题】2011年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元，适用的营业税税率为5%。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2010年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。假定不考虑其他因素，乙公司2011年度因该专利权形成的营业利润为(　)。

　　A.-2万元

　　B.7.5万元

　　C.8万元

　　D.9.5万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』乙公司2011年度因该专利权形成的营业利润=10-10×5%-10/5=7.5(万元)

　　三、无形资产的报废

　　无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益(营业外支出)。

　　【例题4·多项选择题】下列关于无形资产处置的说法中，正确的有(　)。

　　A. 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期营业外支出

　　B.企业出售无形资产的，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益

　　C.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按原预定方法和使用寿命摊销

　　D.企业出租无形资产获得的租金收入应通过其他业务收入核算

　　E.企业出租无形资产负担的营业税金应通过其他业务成本核算

　　『正确答案』ABD

　　本章小结：

　　一、研究开发支出的处理

 

　　二、三个阶段核算

　　1.初始计量

 

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