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2013注册会计师《会计》考点基础讲义:第7章(2)

  查看汇总:2013注册会计师《会计》考点基础讲义汇总 热点文章

第二节 投资性房地产的确认和初始计量

  一、投资性房地产的确认和初始计量

  确认条件:

  1.与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业

  2.该投资性房地产的成本能够可靠地计量

  投资性房地产应当按照成本进行初始计量。

  1.外购投资性房地产的成本,包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。

  2.自行建造投资性房地产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

  注意:

  (1)建造过程中发生的非正常性损失,直接计入当期损益,不计入建造成本。

  (2)不通过“在建工程”、“无形资产”等账户,直接借记“投资性房地产”科目,贷记“银行存款”等科目。

  3.非投资性房地产转换为投资性房地产的成本,应按“投资性房地产转换”的原则来确定。

  二、与投资性房地产有关的后续支出

  1.资本化:满足投资性房地产确认条件的,应当计入投资性房地产成本;

  注意:科目使用

  借:投资性房地产—厂房(在建)

  投资性房地产累计折旧

  贷:投资性房地产—厂房

  资本化期间仍为投资性房地产,但不再计提折旧和进行摊销。

  【例题1·计算分析题】20×8年3月,甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房按照成本模式进行后续计量,原价为2 000万元,已计提折旧600万元。为了提高厂房的租金收入,甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建,并与丙企业签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日,与乙企业的租赁合同到期,厂房随即进入改扩建工程。12月10日,厂房改扩建工程完工,共发生支出150万元,即日按照租赁合同出租给丙企业。假设甲企业采用成本计量模式。

  『正确答案』

  甲企业的账务处理如下:

  (1)20×8年3月15日,投资性房地产转入改扩建工程:

  借:投资性房地产——厂房(在建)   14 000 000

  投资性房地产累计折旧        6 000 000

  贷:投资性房地产——厂房       20 000 000

  (2)20×8年3月15日~12月10日:

  借:投资性房地产——厂房(在建)    1 500 000

  贷:银行存款等             1 500 000

  (3)20×8年12月10日,改扩建工程完工:

  借:投资性房地产——厂房       15 500 000

  贷:投资性房地产——厂房(在建)   15 500 000

  【例题2·计算分析题】20×8年3月,甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入,甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建,并与丙企业签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日,与乙企业的租赁合同到期,厂房即进入改扩建工程。11月10日,厂房改扩建工程完工,共发生支出150万元,即日按照租赁合同出租给丙企业。3月15日,厂房账面余额为1 200万元,其中成本1 000万元,累计公允价值变动200万元。假设甲企业采用公允价值计量模式。

  『正确答案』

  甲企业的账务处理如下:

  (1)20×8年3月15日,投资性房地产转入改扩建工程:

  借:投资性房地产——厂房(在建)   12 000 000

  贷:投资性房地产——成本       10 000 000

  ——公允价值变动    2 000 000

  (2)20×8年3月15日~11月10日:

  借:投资性房地产——厂房(在建)    1 500 000

  贷:银行存款等             1 500 000

  (3)20×8年11月10日,改扩建工程完工

  借:投资性房地产——成本       13 500 000

  贷:投资性房地产——厂房(在建)   13 500 000

  2.不满足投资性房地产确认条件的,应当在发生时计入当期损益。

  注意:科目使用

  借:其他业务成本

  贷:银行存款等

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