2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第8章(5)

　　X设备分摊的减值损失=200×320/1 200=53.33(万元)

　　Y设备应分摊的减值损失=200×400/1 200=66.67(万元)

　　Z设备应分摊的减值损失=200×480/1 200=80(万元)

　　②B资产组包含商誉的账面价值=800+40=840(万元)

　　B资产组的可收回金额为820万元

　　B资产组的可收回金额820万元小于其包含商誉的账面价值840万元，应确认资产减值损失20万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20万元，B资产组可辨认净资产未发生减值损失。

　　(2)甲公司应编制的会计分录如下:

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　80(60+20)

　　贷：商誉减值准备　　　　　　　　　　　　80

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 200

　　贷：固定资产减值准备——X设备　　　　53.33

　　——Y设备　　　　66.67

　　——Z设备　　　　　 80

　　(二)控股合并下合并报表中商誉减值测试及减值损失确认的步骤

　　控股合并下，商誉是在合并财务报表中反映的，而且，如果是非全资子公司，合并财务报表中的商誉仅仅是大股东的(即母公司的)，这个与吸收合并不同。

　　这种情况下，题目给出的数据往往是将子公司作为一个资产组组合，商誉需要由整个子公司负担，现在题目给出的是整个子公司的可收回金额，子公司本身有其账面价值，还要考虑商誉的价值，但是需要注意，合并财务报表中的商誉仅是大股东的，所以还需要根据大股东的商誉金额推算少数股东的商誉金额，因为可收回金额是整个公司的可收回金额，那么商誉也应该既包括大股东的商誉也包括少数股东的商誉，然后再加上商誉之外资产的账面价值计算整个资产组组合的账面价值。

　　关键：要根据大股东的商誉推算少数股东的商誉。

　　【例题2·计算分析题】甲企业于20×7年1月1日以1 600万元的价格收购了乙企业80%股权。在收购日，乙企业可辨认资产的公允价值为1 500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认商誉400(1 600-1 500×80%)万元、乙企业可辨认净资产1 500万元和少数股东权益300(1 500×20%)万元。

　　假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。在20×7年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1 000万元，可辨认净资产的账面价值为 1 350万元。由于乙企业作为一个单独的资产组的可收回金额1 000万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。必须对资产组账面价值进行调整。

 

　　表8-7　　　　　　　　商誉减值测试过程表　　　　　单位：万元

　　以上计算出的减值损失850万元应当首先冲减商誉的账面价值，然后，再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。

　　表8-8　　　　　商誉减值分摊表　　　　　单位：万元

　　(1)借：资产减值损失　　　　　　400

　　贷：商誉――商誉减值准备　　400

　　(2)借：资产减值损失　　　　　　350

　　贷：××减值准备　　　　　　350

　　以上均为合并财务报表中的分录。

　　本章小结：

　　1.资产减值的范围(共七个资产，都是长期资产)

　　2.资产减值的迹象与测试(条件)

　　资产在什么情况下出现减值，即出现减值迹象，包括内部和外部的信息。商誉和使用寿命不确定的无形资产在每期期末都应作减值测试。

　　3.可收回金额的计算与减值能不能转回

　　4.计算

　　(1)资产组的减值测试和处理

　　(2)总部资产的减值测试和处理

　　(3)商誉的减值测试和处理

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