2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第9章(1)

　　3.非货币性薪酬的处理☆

　　(1)以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。

　　①企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的(例如企业以自产的毛巾、手机等发放给职工)——应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常销售商品相同(视同销售)。

　　②以外购商品作为非货币性福利发放给职工的——应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，但不确认为收入。

　　◆以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，根据受益对象，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。

　　以自产产品发放给职工作为福利：

　　借：生产成本

　　管理费用

　　在建工程

　　研发支出——资本化支出等

　　贷：应付职工薪酬——非货币福利

　　借：应付职工薪酬——非货币福利

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　【例题6·计算分析题】(教材例题9-3)某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，乙公司适用的增值税税率为17%;某公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。

　　『正确答案』分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。

　　彩电的售价总额=7 000×85+7 000×15=595 000+105 000=700 000(元)

　　彩电的增值税销项税额=85×7 000×17%+15×7 000×17%=101 150+17 850=119 000(元)

　　公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

　　借：生产成本　　　[595 000+101 150]696 150

　　管理费用　　　[105 000+17 850]122 850

　　贷：应付职工薪酬—非货币性福利　　　819 000

　　实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

　　借：应付职工薪酬—非货币性福利　　　819 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　700 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)119 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　500 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　500 000

　　电暖气的购价金额=85×500+15×500=42 500+7 500=50 000(元)

　　电暖气的进项税额=85×500×17%+15×500×17%=7 225+1 275=8 500(元)

　　公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

　　借：生产成本　　　　[42 500+7 225]49 725

　　管理费用　　　　　[7 500+1 275]8 775

　　贷：应付职工薪酬—非货币性福利　　 58 500

　　购买电暖气时，公司应作如下账务处理：

　　借：应付职工薪酬—非货币性福利　58 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　58 500

　　(2)将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的——应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。

　　(3)租赁住房等资产供职工无偿使用的——应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。注：此时不存在计提折旧的问题。

　　◆难以认定受益对象的非货币性福利——直接计入当期损益和应付职工薪酬。

　　借：生产成本

　　管理费用

　　在建工程等

　　贷：应付职工薪酬——非货币福利

　　借：应付职工薪酬——非货币福利

　　贷：累计折旧

　　银行存款、其他应付款等

　　【例题7·计算分析题】(教材例题9-4)某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司部门共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元;该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。

　　该公司每月应作如下账务处理：

　　『正确答案』

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　32 500

　　贷：应付职工薪酬—非货币性福利　　　　　[500×25+4 000×5]32 500

　　借：应付职工薪酬—非货币性福利　　　　　32 500

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　12 500

　　其他应付款(后付)/银行存款(先付) 20 000

　　4.向职工提供企业支付了补贴的商品或劳务

　　通俗来讲，就是企业购买了商品或劳务，购买的价格比较贵，但是以比较便宜的价格卖给职工，那么这个差额也属于职工薪酬。

　　处理原则如下：

　　(1)规定了获得商品或劳务后职工应提供服务年限的：通过“长期待摊费用”核算，并在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益;

　　(2)未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限的：直接计入当期损益。

　　【例题8·多项选择题】下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目贷方核算的有(　)。

　　A.无偿向职工提供的租赁住房每期应支付的租金

　　B.以现金结算的股份支付，在可行权日之后发生的公允价值变动金额

　　C.因解除与职工的劳动关系而确认的应予补偿的金额

　　D.作为非货币性福利发放给职工的自产产品的账面价值

　　E.外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金

　　『正确答案』ACE

　　『答案解析』选项A，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”;选项B，公允价值上升时，贷记“应付职工薪酬”，若公允价值下降，则应借记“应付职工薪酬”;选项C，对于辞退福利应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”;选项D，结转成本应该是借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”;选项E，借记“利润分配——提取职工奖励及福利基金”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。

　　【例题9·计算分析题】20×8年1月，某公司为留住人才，将以每套100万元的价格购买并按照固定资产入账的50套公寓，以每套60万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层20套，出售给一线生产工人30套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，不考虑相关税费。

　　公司出售住房时，应作如下账务处理：

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　(600 000×50)30 000 000

　　长期待摊费用　　　　(400 000×50)20 000 000

　　贷：固定资产　　　　　(1 000 000×50)50 000 000

　　出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，并作如下账务处理：

　　借：生产成本　　　　(400 000×30÷10)1 200 000

　　管理费用　　　　　(400 000×20÷10)800 000

　　贷：应付职工薪酬—非货币性福利　　 　　2 000 000

　　借：应付职工薪酬—非货币性福利　　　　 2 000 000

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　 　　2 000 000

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