2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第9章(1)

　　(三)辞退福利的确认和计量

　　1.辞退福利的涵义

　　(1)辞退福利包括两方面的内容：

　　一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿;二是职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。

　　(2)支付方式

　　辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。

　　◆注意：

　　确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应注意以下两个问题：

　　①辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。

　　企业对于辞退福利，应当在辞退时进行确认和计量;职工在正常退休时获得的养老金，应当在职工提供服务的会计期间确认和计量。

　　②无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。有些企业对职工本人提出的自愿辞退比企业提出的要求职工非自愿辞退情况下支付较少的补偿，在这种情况下，非自愿辞退提供的补偿与职工本人要求辞退提供的补偿之间的差额，才属于辞退福利。

　　2.辞退福利的确认和会计处理

　　(1)确认条件

　　对于满足负债确认条件的所有辞退福利，均应当于辞退计划满足预计负债确认条件的当期计入管理费用，不计入资产成本。

　　注意，辞退福利的确认是不遵循“谁受益谁负担”原则的。

　　企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益(管理费用)：

　　①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。

　　②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。如果企业能够单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，则表明未来经济利益流出不是“很可能”，因而不符合负债确认条件。

　　◆正式的辞退计划或建议应当经过批准。

　　◆辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。

　　(2)会计处理

　　借：管理费用

　　贷：应付职工薪酬

　　【注意】

　　①分阶段确认问题：

　　对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应当将整个计划看成是由一个单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。

　　②超过一年支付问题：

　　实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。

　　◆确认因辞退福利产生的预计负债时

　　借：管理费用[现值]

　　未确认融资费用[差额]

　　贷：应付职工薪酬——辞退福利[实际支付]

　　◆各期支付辞退福利款项时

　　借：应付职工薪酬——辞退福利

　　贷：银行存款

　　同时：

　　借：财务费用

　　贷：未确认融资费用

　　【例题10·计算分析题】某公司为一家家用电器制造企业，20×8年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，该公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从20×9年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表9-1所示。

　　表9-1　丁公司20×9年辞退计划一览表　金额单位：万元

　　20×8年12月31日，公司预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数(最可能发生数)及其应支付的补偿如表9-2所示。

　　表9-2　金额单位：万元

　　则公司在20×8年(辞退计划20×8年12月10日由董事会批准)应作如下账务处理：

　　『正确答案』

　　借：管理费用　　　　　　　　　14 000 000

　　贷：应付职工薪酬—辞退福利　　14 000 000

　　【例题11·单项选择题】企业确认的辞退福利，应计入的会计科目是(　)。

　　A.生产成本

　　B.制造费用

　　C.管理费用

　　D.营业外支出

　　『正确答案』C

　　【例题12·单项选择题】下列各项目中，不应根据职工提供服务的受益对象分配计入相关资产成本或费用的是(　)。

　　A.职工福利费

　　B.工会经费

　　C.养老保险费

　　D.辞退福利

　　『正确答案』D

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