2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第9章(1)

　　三、应交税费的核算

　　(一)增值税★

　　1.一般纳税企业：7个要点。

　　(1)抵扣凭证

　　①增值税专用发票;②完税凭证;③购进免税农产品，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。

　　(2)一般购销业务的会计处理处理

　　◆购入货物，购入用于应税项目，且有抵扣凭证，支付的增值税计入“进项税额”明细科目;购入用于应税项目，但无抵扣凭证，或购入用于非应税项目，支付的增值税计入货物成本。

　　◆销售货物：销项税额=不含税销售额×增值税税率;如销售额为含税，则“不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)”。

　　◆购进货物的账务处理：

　　借：原材料

　　应交税费—应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款等

　　◆销售货物的账务处理：

　　借：银行存款、应收账款等

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　结转成本分录略

　　◆支付当月增值税的账务处理：

　　借：应交税费—应交增值税(已交税金)

　　贷：银行存款

　　(3)购入免税产品的会计处理

　　企业购进免税产品，一般情况下不能扣税。对于购进的免税农产品、收购废旧物资等可以按买价(或收购金额)的一定比率(13%)计算进项税额，并准许从销项税中抵扣。

　　【例题13·计算分析题】某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理(该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略)

　　『正确答案』进项税额=200×13%=26(万元)

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　1 740 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　260 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　(4)视同销售

　　①企业将自产的、委托加工的货物——用于集体福利、个人消费等;

　　借：管理费用等

　　贷：应付职工薪酬

　　借：应付职工薪酬

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　②企业将自产的、委托加工或购入的货物——用于对外投资、对外捐赠、分配给股东等。

　　用于对外投资(满足收入确认条件的情况)：

　　借：长期股权投资等

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　用于对外捐赠：

　　借：营业外支出

　　贷：库存商品

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　分配给股东：

　　借：应付股利

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　【例题14·多项选择题】下列各项增值税中，应计入有关资产成本的有(　)。

　　A.以产成品对外投资应交的增值税

　　B.在建工程(非应税项目)使用本企业生产的产品应交的增值税

　　C.小规模纳税企业购入商品已交的增值税

　　D.一般纳税企业用于生产产品的进口材料所支付的增值税

　　E.购入生产用固定资产已交的增值税

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D和选项E，其增值税均可以抵扣，所以不计入资产的成本。

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