2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第10章(2)

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第二节　实收资本

　　一、实收资本的确认和计量

　　1.总体要求：

　　实收资本，是投资者投入资本形成法定资本的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。

　　投资者可以用现金投资，也可以用现金以外的其他有形资产投资，符合国家规定比例的，还可以用无形资产投资。

　　企业收到投资时：

　　借：银行存款

　　固定资产、无形资产等

　　贷：实收资本(或股本)

　　资本公积——资本溢价(股本溢价)

　　2.有限责任公司

　　有限责任公司的股东可以用货币出资，也可用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。

　　●会计处理特点：公司初建时，投资者投入企业的资本，全部作为实收资本入账;

　　●企业增资时，如有新的投资者加入，则可能会产生资本溢价，即新加入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分，应作为资本公积，记入“资本公积——资本溢价”科目。

　　3.股份有限公司

　　全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。

　　股份有限公司发行股票筹集资本的情况下，按股票的面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入“资本公积——股本溢价”。

　　我国目前不允许企业折价(即发行价低于面值)发行股票。

　　二、实收资本增减变动的会计处理

　　(一)实收资本增加的会计处理

　　1.企业增资的一般途径

　　(1)将资本公积转增资本

　　借：资本公积——资本溢价(或股本溢价)

　　贷：实收资本(或股本)

　　注意：“资本公积——其他资本公积”不能直接转增资本。

　　(2)将盈余公积转增资本

　　借：盈余公积

　　贷：实收资本(或股本)

　　(3)由投资者追加投资

　　借：银行存款、固定资产等

　　贷：实收资本(或股本)

　　资本公积——资本溢价(或股本溢价)

　　2.股份有限公司以发放股票股利方式增资

　　股票股利的发放实际上未分配利润的减少和股本的增加。

　　股东不足领取1股股票股利的处理方法有两种：一是将不足1股的股票股利改为现金股利，用现金支付。二是由股东相互转让，凑为整股。账务处理：

　　借：利润分配――转作股本的股利

　　贷：股本

　　注意：投资方收到股票股利时不作账务处理，只备查登记。

　　3.可转换公司债券持有人行使转换权利

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整) (账面余额)

　　资本公积——其他资本公积 (权益成份的金额)

　　贷：股本 (转换的股份面值总额)

　　资本公积——股本溢价 (差额)

　　4.企业将重组债务转为资本(在重组日)：第15章“债务重组”讲解。

　　借：应付账款等 (重组债务的账面余额)

　　贷：实收资本(或股本) (债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额)

　　资本公积——资本溢价(股本溢价)(股份的公允价值与股份面值之间的差额)

　　营业外收入——债务重组利得(股份的公允价值小于重组债务账面余额的差额)

　　5.以权益结算的股份支付(在行权日)：第18章“股份支付”讲解。

　　借：银行存款 (按行权价实际收到的金额)

　　资本公积——其他资本公积 (在资产负债表日确认的金额)

　　贷：股本 (行权时增加的股份面值)

　　资本公积——股本溢价 (差额)

　　【例题1·多项选择题】企业实收资本(股本)增加的途径有(　)。

　　A.资本公积转增资本

　　B.盈余公积转增资本

　　C.可转换公司债券转为股权

　　D.新的投资者投入

　　E.回购企业股票

　　『正确答案』 ABCD

　　『答案解析』选项E，回购企业股票导致股本减少。

　　(二)实收资本减少的会计处理

　　1.一般企业减资

　　借：实收资本

　　贷：银行存款、库存现金等

　　2.股份有限公司采用回购本企业股票减资 ※

　　(1)回购本公司股票时

　　借：库存股 (实际支付的金额)

　　贷：银行存款

　　【提示】库存股是所有者权益类的科目，是所有者权益的抵减项目。

　　(2)注销库存股时

　　借：股本 (注销股票的面值总额)

　　资本公积——股本溢价(差额先冲股票发行时的溢价)

　　盈余公积 (股票发行时的溢价不够冲的部分)

　　利润分配——未分配利润

　　贷：库存股 (注销库存股的账面余额)

　　【提示】这里冲减的“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”是依次冲减，盈余公积不够的，才需要冲减“利润分配——未分配利润”。

　　回购价格低于回购股票的面值总额时：

　　借：股本 (注销股票的面值总额)

　　贷：库存股 (注销库存股的账面余额)

　　资本公积——股本溢价 (差额)

　　【例题2·计算分析题】甲公司2009年12月31日股东权益总额为32 000万元。其中，股本20 000万元(面值为1元)，资本公积(股本溢价)6 000万元，盈余公积5 000万元，未分配利润1 000万元。2010年经董事会批准回购本公司股票并注销。

　　『正确答案』

　　2010年发生回购本公司股票业务如下：

　　(1)以每股5元的价格回购本公司股票2 000万股。

　　借：库存股　　　　　　　　　 10 000(=2 000×5)

　　贷：银行存款　　　　　　　　 10 000

　　(2)注销股票

　　借：股本　　　　　　　　　　　2 000

　　资本公积——股本溢价　　　6 000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　2 000

　　贷：库存股　　　　　　　　　 10 000

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