2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第10章(3)

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第三节　资本公积

　　一、资本公积的内容

　　1.资本溢价(或股本溢价)，是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(股本)中所占份额的投资。其形成原因主要有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。

　　2.直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。

　　二、资本公积的确认和计量

　　科目设置：“资本公积”科目一般应设置“资本(或股本)溢价”、“其他资本公积”两个明细科目核算。

　　(一)资本(或股本)溢价的会计处理

　　1.资本溢价

　　一般企业在企业创立时，出资者认缴的出资额全部作为实收资本入账，不会产生资本溢价。

　　企业重组并有新的投资者介入，会产生资本溢价，即新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分，应作为资本公积。投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分记入“资本公积——资本溢价”科目。

　　2.股本溢价

　　股份有限公司在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入“股本”科目，不会产生股本溢价。

　　股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票的面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入“资本公积——股本溢价”。

　　【例题1·单项选择题】中天股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股2 000万股，每股面值1元，每股按4元的价格出售。按双方协议约定，证券公司从发行收入中扣取2%的手续费。则中天公司计入资本公积的数额为(　)万元。

　　A.6 000

　　B.5 820

　　C.5 840

　　D.5 860

　　『正确答案』C

　　『答案解析』计入资本公积的数额=2 000×(4-1)-2 000×4×2%=5 840(万元)

　　(二)其他资本公积(直接计入所有者权益的利得或损失)

 

　　1.采用权益法核算的长期股权投资：参照第4章“长期股权投资”

　　在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额。

　　借：长期股权投资(其他权益变动)

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。

　　处置采用权益法核算的长期股权投资时

　　借：资本公积——其他资本公积

　　贷：投资收益

　　2.以权益结算的股份支付：参照第18章“股份支付”

　　在每个资产负债表日，应按确定的金额

　　借：管理费用等

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额

　　借：银行存款 (按行权价收取的金额)

　　资本公积——其他资本公积 (原确定的金额)

　　贷：股本 (增加的股份的面值)

　　资本公积——股本溢价 (差额)

　　3.自用房地产或存货转为以公允价值计量的投资性房地产：参照第7章“投资性房地产”

　　企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的

　　借：投资性房地产(成本) (转换日的公允价值)

　　存货跌价准备 (原已计提的跌价准备)

　　贷：开发产品 (账面余额)

　　资本公积——其他资本公积 (差额)

　　企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的

　　借：投资性房地产(成本) (转换日的公允价值)

　　固定资产减值准备 (原已计提的减值准备)

　　累计折旧 (已计提的累计折旧)

　　贷：固定资产 (账面余额)

　　资本公积——其他资本公积 (差额)

　　处置该项投资性房地产时，因转换计入资本公积的金额应转入当期其他业务收成本

　　借：资本公积——其他资本公积

　　贷：其他业务成本

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