2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第10章(4)

　　二、未分配利润

　　(一)未分配利润的形成

　　未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，包括期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。

　　(二)分配股利或利润的会计处理

　　1.经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润

　　借：利润分配——应付现金股利或利润

　　贷：应付股利

　　2.经股东大会或类似机构决议，分配股票股利

　　借：利润分配——转作股本的股利

　　贷：股本

　　注意：该笔分录应在办理增资手续后处理，它与现金股利或利润分配的处理时间是不同的。

　　(三)期末结转的会计处理

　　未分配利润反映在“利润分配——未分配利润”科目中，它是在年终，从“本年利润”科目和“利润分配”其他各个明细科目转入的。该科目若为贷方余额，就是未分配利润，若为借方余额，则表示未弥补亏损。

　　(四)弥补亏损

　　对于以前年度发生的亏损，企业发生的亏损可以用税前利润、税后利润和公积金加以弥补。若用以后年度实现的税前利润弥补，则只限定在自发生亏损年度的次年起，连续5年的时间内。

　　企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理。税前利润与税后利润弥补亏损的区别只是所计算的应交所得税不同，两者的会计处理相同。

　　【例题2·计算分析题】(教材【例10-5】)

　　A股份有限公司的股本为100 000 000元，每股面值1元。20×8年年初未分配利润为贷方80 000 000元，20×8年实现净利润50 000 000元。

　　假定公司按照20×8年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。20×9年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。A公司的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　(1)20×8年度终了时，企业结转本年实现的净利润：

　　借：本年利润　　　　　　　　　　50 000 000

　　贷：利润分配——未分配利润　　　50 000 000

　　(2)提取法定盈余公积和任意盈余公积：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000

　　——提取任意盈余公积 2 500 000

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　 5 000 000

　　——任意盈余公积　　 2 500 000

　　(3)结转“利润分配”的明细科目：

　　借：利润分配——未分配利润　　　7 500 000

　　贷：利润分配——提取法定盈余公积5 000 000

　　——提取任意盈余公积2 500 000

　　A公司20×8年底“利润分配——未分配利润”科目的余额为：

　　80 000 000 + 50 000 000-7 500 000=122 500 00(元)

　　(4)批准发放现金股利：

　　100 000 000×0.2=20 000 000(元)

　　借：利润分配——应付现金股利　　20 000 000

　　贷：应付股利　　　　　　　　　　20 000 000

　　20×9年3月15日，实际发放现金股利：

　　借：应付股利　　　　　　　　　　20 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　20 000 000

　　(5)20×9年3月15日，发放股票股利：

　　100 000 000×3÷10=30 000 000(元)

　　借：利润分配——转作股本的股利　30 000 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　补充：借：利润分配—未分配利润 50 000 000

　　贷：利润分配—应付现金股利　 20 000 000

　　—转作股本的股利 30 000 000

　　【例题3·单项选择题】某企业年初未分配利润借方余额20万元(弥补期限已超过5年)，本年度税后利润160万元，按20%提取盈余公积，则该企业本年可供投资者分配的利润金额为(　)万元。

　　A.160

　　B.140

　　C.112

　　D.108

　　『正确答案』C

　　『答案解析』供投资者分配的利润=160-20-140*20%=112(万元)

　　【例题4·单项选择题】某企业经营第一年亏损100万元，第二年实现税前利润300万元，所得税税率为15%，法定盈余公积的提取比例是10%。不考虑其他因素，则该企业第二年应提取的法定盈余公积为(　)万元。

　　A.30

　　B.25.5

　　C.17

　　D.15.5

　　『正确答案』C

　　『答案解析』提取的法定盈余公积=(300-100-200*15%)*10%=17(万元)

　　【例题5·单项选择题】下列关于留存收益的说法，错误的是(　)。

　　A.盈余公积科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算

　　B.发放股票股利的处理是借记“利润分配-转作股本的股利”，贷记“股本”

　　C.用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，差额贷记“资本公积”科目

　　D.年末“利润分配-盈余公积补亏”明细科目的余额应转入“利润分配-未分配利润”

　　『正确答案』C

　　『答案解析』用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，基本上不会出现差额。

　　【例题6·多项选择题】下列各项中，不会影响所有者权益总额变动的有(　)。

　　A.用盈余公积弥补亏损

　　B.用盈余公积转增资本

　　C.股东大会批准宣告分配现金股利

　　D.企业发生净亏损

　　E.发放股票股利

　　『正确答案』ABE

　　『答案解析』选项CD，均会减少所有者权益总额。

　　本章小结：

　　本章内容为基础性的章节。主要应掌握以下内容：

　　1.掌握和区分权益工具和金融负债两个概念;

　　2.实收资本的核算，主要是结合资本(股本)溢价的产生情况，以及实收资本增减变动的途径;

　　3.资本公积的核算，重点掌握“资本公积——其他资本公积”8个内容的核算;

　　4.盈余公积的提取、用途和使用，以及“利润分配——未分配利润”明细账的核算。

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