2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第13章(3)

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第三节　或有事项会计的具体运用

　　一、未决诉讼或未决仲裁

　　见前面相关举例。

　　二、债务担保

　　企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼，这时可以分别以下不同情况进行处理：

　　(1)企业已被判决败诉的，则应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债。

　　(2)已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等，企业应当在资产负债表日根据已有判决结果合理估计损失金额，确认为预计负债。

　　(3)法院尚未判决的，企业应当向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。

　　三、产品质量保证

　　【例题1·计算分析题】(教材【例13-6】)沿用【例13-2】的资料，甲公司20×8年度第一季度实际发生的维修费为850 000元，“预计负债——产品质量保证”科目20×7年末余额为30 000元。

　　本例中，20×8年度第一季度，甲公司的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　(1)确认与产品质量保证有关的预计负债：

　　借：销售费用——产品质量保证　　900 000

　　贷：预计负债——产品质量保证　　900 000

　　(2)发生产品质量保证费用(维修费)：

　　借：预计负债——产品质量保证　　850 000

　　贷：银行存款或原材料等　　　　　850 000

　　“预计负债——产品质量保证”科目20×1年第一季度末的余额为：

　　900 000-850 000+30 000=80 000(元)

　　如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额;

　　借：预计负债

　　贷：销售费用

　　已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。

　　借：预计负债

　　贷：销售费用

　　【例题2·单项选择题】甲公司为商业企业，主要从事A产品的销售，2011年第一季度实现销售收入共计800万元。为了吸引顾客，甲公司推出“三包”政策，即“包退、包换、包修”，有关包修具体条款规定如下：自2011年4月1日起产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。据测算，如果出现较小的质量问题，发生的修理费为销售收入的1%～3%;而如果出现较大的质量问题，发生的修理费为销售收入的 5%～7%。本季度已售产品中，估计有 80% 不会发生质量问题，有 15% 将发生较小质量问题，有 5% 将发生较大质量问题。甲公司2011年第二季度实际销售收入较第一季度增长20%，实际发生修理费用2万元，未发生退换事项。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　(1)甲公司2011年第二季度应计提的产品质量保修费用为(　)。

　　A.3.84万元

　　B.4.8万元

　　C.5.76万元

　　D.7.68万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』第二季度应计提的产品质量保修费用=800×(1+20%)×[80%×0+15%×(1%+3%)/2+5%×(5%+7%)/2]=5.76(万元)

　　(2)甲公司2011年第二季度预计负债的季末余额为(　)。

　　A.5.68万元

　　B.3.76万元

　　C.2.8万元

　　D.1.84万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』第二季度预计负债的季末余额=5.76-2=3.76(万元)

　　四、亏损合同

　　●待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

　　●亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益流入的合同。

　　两种情况：

　　1.企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。

　　2.无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

　　企业不应就未来经营亏损确认预计负债。

　　注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。

 

　　【例题3·计算分析题】甲公司于2009年12月10日与乙公司签订合同，约定在2010年2月10日以每件40元的价格向乙公司提供A产品1 000件，如果不能按期交货，将向乙公司支付总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。

　　要求：分别以下两种情况确认该待执行合同的预计负债，并作相关账务处理。

　　(1)若生产A产品的单位成本为50元;

　　(2)若生产A 产品的单位成本为45元。

　　『正确答案』

　　(1)若生产A产品的单位成本为50元

　　履行合同发生的损失=1 000×(50-40)=10 000(元)

　　不履行合同发生的损失=1 000×40×20%=8 000(元)

　　应确认预计负债8 000元。

　　借：营业外支出　　　8 000

　　贷：预计负债　　　　8 000

　　支付违约金时：

　　借：预计负债　　　　8 000

　　贷：银行存款　　　　8 000

　　(2)若生产A产品的单位成本为45元

　　履行合同发生的损失=1 000×(45-40)=5 000(元)

　　不履行合同发生的损失=1 000×40×20%=8 000(元)

　　应确认预计负债5 000元。

　　借：营业外支出　　　5 000

　　贷：预计负债　　　　5 000

　　待产品完工后：

　　借：预计负债　　　　5 000

　　贷：库存商品　　　　5 000

　　五、重组业务

　　1.定义：重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

　　2.主要事项：

　　属于重组的事项主要包括：

　　(1)出售或终止企业的部分经营业务。

　　(2)对企业的组织结构进行较大调整。

　　(3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

　　3.会计处理：

　　企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。

　　企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

　　4.确认条件：

　　下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务(现时义务)：

　　(1)有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;

　　(2)该重组计划已对外公告。

　　【例题4·多项选择题】下列事项中，属于企业重组业务的事项有(　)。

　　A.出售或终止企业的部分经营业务

　　B.对企业的组织结构进行较大调整

　　C.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区

　　D.以资产清偿债务

　　E.将债务转为资本

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项DE，属于债务重组。

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