2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第17章(1)

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第十七章　借款费用

第一节　借款费用概述

　　一、借款费用的概念

　　借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

　　借款费用主要包括：(1)借款利息;(2)折价或者溢价的摊销;(3)辅助费用;(4)外币借款的汇兑差额。

 

　　二、借款费用的会计处理思路

　　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。

　　1.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

　　其中，“相当长时间”指一年以上(含1年)。

　　2.借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化;否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。

　　【例题1·多项选择题】下列项目中，属于借款费用的有(　)。

　　A.应付公司债券的利息

　　B.发行公司债券的手续费

　　C.发行公司债券的折价

　　D.外币借款本金发生的汇兑差额

　　E.发行股票的发行费用

　　『正确答案』ABD

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