2013注册会计师考试《会计》强化辅导讲义(3)

第三节 会计信息质量要求

　　会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

　　一、可靠性

　　可靠性要在符合重要性和成本效益原则的前提下。

　　可靠性要与相关性、及时性一并理解。

　　二、相关性

　　相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。例如，在存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量可能更有助于投资者使用报表。

　　相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。

　　三、可理解性

　　在强调会计信息的可理解性要求的同时，还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的只是，并且愿意付出努力去研究这些信息。

　　四、可比性

　　主要包含两层含义：

　　(一)同一企业不同时期可比。例如：一般情况下，会计政策变更要对以前年度进行追溯调整。

　　(二)不同企业相同会计期间可比。例如：准则规定了相同的会计政策。

　　五、实质重于形式

　　实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

　　企业发生的交易或事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的。但在有些情况下，会出现不一致。例如融资租赁、售后回购等。

　　六、重要性

　　例如：只有重要的前期会计差错才需要进行追溯调整;重要的会计政策、估计才需要说明。

　　七、谨慎性

　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。或有事项相关的义务很可能(大于50%)导致经济利益流出企业，可以确认为预计负债;补偿金额只有在基本确定(大于95%)能够收到时才能作为资产单独确认。

　　谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备。

　　八、及时性

　　及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。例如：上市公司要求在每年4月30日之前披露前一年度的财务报告。

　　在实务中，为了及时提供会计信息，可能需要在有关交易或者事项的信息全部获得之前即进行会计处理，这样就满足了会计信息的及时性要求，但可能会影响会计信息的可靠性;反之，如果企业等到与交易或者事项有关的全部信息获得之后再进行会计处理，这样的信息披露可能会由于时效性问题，对于投资者等财务报告使用者决策的有用性将大大降低。这就需要在及时性和可靠性之间作相应权衡，以最好地满足投资者等财务报告使用者的经济决策需要为判断标准。

　　【例题1·单选题】下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是( )。(2010年)

　　A.及时性

　　B.谨慎性

　　C.重要性

　　D.实质重于形式

　　【答案】A

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