2013注册会计师考试《会计》强化辅导讲义(4)

第四节 会计要素及其确认与计量原则

　　会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。

　　一、资产的定义及其确认条件

　　(一)资产的定义

　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

　　1.资产预期会给企业带来经济利益

　　2.资产应为企业拥有或者控制的资源

　　3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。例如：企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。

　　(二)资产的确认条件

　　将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：

　　1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业

　　2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量

　　二、负债的定义及其确认条件

　　(一)负债的定义

　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　1.负债是企业承担的现时义务

　　现时义务指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

　　义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法定义务是指具有约朿力的合同或者法律法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。

　　2.负债预期会导致经济利益流出企业

　　(二)负债的确认条件

　　1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业

　　2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

　　三、所有者权益的定义及其确认条件

　　(一)所有者权益的定义

　　所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

　　(二)所有者权益的来源构成

　　所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由股本(或实收资本)、资本公积(含股本溢价或资本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润构成。商业银行等金融企业在税后利润中提取的一般风险准备、高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费形成的“专项储备”，也构成所有者权益。

　　(三)所有者权益的确认条件——所有者权益金额的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认。

　　【例题2·多选题】下列各项经济业务中，可能会引起企业所有者权益总额发生变动的是( )。

　　A.投资者以货币资金向企业增资

　　B.企业向投资者借款

　　C.企业收回应收账款

　　D.企业计提应收账款的坏账准备

　　【答案】AD

　　四、收入的定义及其确认条件

　　(一)收入的定义

　　收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几方面的特征：

　　1.收入是企业在日常活动中形成的

　　2.收入会导致所有者权益的增加

　　3.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

　　(二)收入的确认条件——详见《第十一章 收入、费用和利润》

　　五、费用的定义及其确认条件

　　(一)费用的定义

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　(二)费用的确认条件(略)

　　六、利润的定义及其确认条件

　　(一)利润的定义(略)

　　(二)利润的来源构成

　　利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　“收入和费用”、“直接计入当期利润的利得和损失”和“直接计入所有者权益的利得和损失”的比较：

 

　　【例题3·单选题】下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得和损失的有( )。

　　A.出售投资性房地产取得的收入

　　B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占有份额的部分

　　C.处置无形资产产生的净收益

　　D.可供出售金融资产的公允价值变动额

　　【答案】D

　　(三)利润的确认条件(略)

　　七、会计要素计量属性及其应用原则

　　(一)会计要素计量属性

　　从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本.可变现净值、现值和公允价值等。

　　1.历史成本

　　历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。

　　2.公允价值

　　公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

　　公允价值的三个级次：第一，存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值;第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值;第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。(2010年企业会计准则讲解新增内容)

　　3.现值

　　现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。

　　4.可变现净值

　　可变现净值是指正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。

　　5.重置成本

　　重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值。

　　(二)各种计量属性之间的关系

　　历史成本vs公允价值：同一控制下的企业合并vs非同一控制下的企业合并、投资性房地产、三无投资vs可供出售金融资产、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产

　　历史成本 vs 可变现净值：存货期末计价

　　历史成本 vs 现值 vs 公允价值：固定资产期末计价

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