2013注册会计师考试《会计》强化辅导讲义(37)

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第十一章 政府补助

　　本章内容对应《企业会计准则第16号——政府补助》。应当关注：(1)政府补助的定义及其特征;(2)政府补助的分类;(3)政府补助的会计处理。重点为区分资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，以及其会计处理，难点为取得过渡性财政扶持资金的会计处理。

第一节 政府补助概述

　　一、政府补助的定义及其特征

　　根据政府补助准则的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。

　　政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：

　　—是无偿性。

　　二是直接取得资产，不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免 ，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

　　此外，还需说明的是，增值税出口退税不属于政府补助。根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。

　　二、政府补助的主要形式

　　(一)财政拨款

　　(二)财政贴息-根据财政贴息的不同目的分类为不同形式的政府补助

　　(三)税收返还

　　(四)无偿划拨非货币性资产

　　三、政府补助的分类

　　根据政府补助准则规定，政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，这是因为两类政府补助给企业带来经济利益或者弥补相关成本或费用的形式不同，从而在具体账务处理上存在差别。

　　(一)与资产相关的政府补助

　　与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。这类补助通常以银行转账的方式拨付，如政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款、政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政贴息等，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。在很少的情况下，这类补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(即1元)计量。

　　(二)与收益相关的政府补助

　　与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。这类补助一般以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量。

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