2013注册会计师考试《会计》强化辅导讲义(61)

　　1.如果A公司与B公司同受P公司控制，则A公司购买B公司70%的股权，属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，适用“账面价值，不确认损益”的原则。

　　借：长期股权投资 7 000(10 000×70%)

　　累计摊销 1 200

　　资本公积——股本溢价 3 800(10 800-7 000)

　　贷：无形资产 9 600

　　银行存款 2 400

　　借：管理费用 300

　　贷：银行存款 300

　　2.如果A公司与B公司不存在任何关联关系，则A公司购买B公司70%的股权，属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，适用“公允价值，确认损益”的原则。

　　借：长期股权投资 15 000

　　累计摊销 1 200

　　贷：无形资产 9 600

　　银行存款 2 400

　　营业外收入 4 200(15 000-10 800)

　　借：管理费用 300

　　贷：银行存款 300

　　【例题2·计算分析题】20×6年6月30日，A公司向B公司的原股东定向增发1 500万股普通股(每股面值为1元，市价为13.02元)，取得B公司100%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策和会计期间相同。合并日，B公司的账面所有者权益总额为6 606万元。

　　1.如果A公司与B公司同受P公司控制，则A公司发行股份购买B公司100%的股权，属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，适用“账面价值，不确认损益”的原则。

　　借：长期股权投资 6 606(6 606×100%)

　　贷：股本 1 500

　　资本公积——股本溢价 5 106

　　2.如果A公司与B公司不存在任何关联关系，则A公司发行股份购买B公司100%的股权，属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，适用“公允价值，确认损益”的原则。

　　借：长期股权投资 19 530(1 500×13.02)

　　贷：股本 1 500

　　资本公积——股本溢价 18 030

　　2.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成控股合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。

　　(1)其中，达到企业合并前持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原成本法下的账面价值加上购买日为取得新的股份所支付对价的公允价值之和;

　　(2)达到企业合并前对长期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得新的股份所支付对价的公允价值之和;

　　(3)达到企业合并前对长期股权投资采用公允价值计量的(例如，原分类为可供出售金融资产的股权投资)，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原公允价值计量的账面价值加上购买日取得新股份所支付对价的公允价值之和。

　　(4)购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，购买日对这部分其他综合收益不作处理，等到处置该项投资时将与其相关的其他综合收益(例如，可供出售金融资产

　　公允价值变动计入资本公积的部分，权益法核算中按持股比例享有被投资单位的其他综合收益的份额)转入当期投资收益。

　　三、不形成控股合并的长期股权投资(公允价值、确认损益)

　　1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。

　　2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

　　为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

　　【例题3·计算分析题】20×6年3月5日，A公司通过增发9 000万股本公司普通股(每股面值1元)取得B公司20%的股权，该9 000万股股份的公允价值为15 600万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。

　　1.A公司通过发行股份购买B公司20%的股权，A公司取得该部分股权后，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。因此B公司是A公司的联营企业，不属于合并形成的长期股权投资。

　　2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。

　　3.为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。

　　借：长期股权投资 15 600

　　贷：股本 9 000

　　资本公积——股本溢价 6 600

　　借：资本公积——股本溢价 600

　　贷：银行存款 600

　　3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。

　　4.以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定确定。

　　四、投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理

　　企业无论以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于投资成本中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。

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