2013注册会计师考试《会计》强化辅导讲义(68)

　　全套笔记：2013注册会计师考试《会计》强化辅导讲义汇总 

第二节 资产负债表

　　一、资产负债表的内容及结构

　　(一)资产负债表的内容

　　资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

　　(二)资产负债表的结构

　　资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计，即“资产=负债+所有者权益”。

　　二、金融资产和金融负债允许抵消和不得相互抵消的要求

　　(一)金融资产和金融负债相互抵消的条件

　　金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵消。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示：

　　1.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的;

　　2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

　　不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵消。

　　(二)金融资产和金融负债不能相互抵消的主要情形

　　1.将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，例如将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，模仿或“合成”为一项固定利率长期债券。这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵消。

　　2.作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵消。

　　3.企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵消协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。如果只是存在这种总抵消协议，而交易对手尚没有违约或解约，则不能说明企业已满足金融资产和金融负债相互抵消的条件。

　　4.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵消。

　　5.金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险(例如，远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债)，但涉及不同的交易对手，不能相互抵消。

　　6.债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵消。

　　7.导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方素赔而得以补偿，不能相互抵消。

　　【注意：所得税一章还学习过当期所得税资产和递延所得税负债以抵销后的净额列示的条件。递延所得税资产和递延所得税负债以抵销后的净额列示的条件。】

　　三、资产负债表的填列方法

　　“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目余额填列。

　　“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列;“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内(含一年)摊销的数额后的金额填列;“其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内(含一年)到期偿还数后的金额填列。

　　“长期应收款”项目，应拫据“长期应收款"科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列;“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期后余额后的金额填列。

　　四、资产负债表编制示例(略)

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