2013注册会计师考试《会计》强化辅导讲义(74)

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第二十三章　资产负债表日后事项

　　本章内容对应《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，属于重要章节，重点为掌握资产负债表日后期间的概念，区分资产负债表日后事项中的调整事项和非调整事项。难点为资产负债表日后事项与其他相关准则的联系及其会计处理，特别是与收入准则的联系极为密切。

第一节 资产负债表日后事项概述

　　一、资产负债表日后事项的定义

　　资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

　　(一)资产负债表日

　　资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。例如，提供第一季度财务报告时，资产负债表日是该年度的3月31日。

　　(二)财务报告批准报出日

　　财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。

　　(三)有利事项和不利事项

　　资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。

　　二、资产负债表日后事项涵盖的期间

　　资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。对上市公司而言，这一期间内涉及几个日期，包括完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。具体而言，资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括：

　　1.报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期;

　　2.财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

　　【例题1·计算分析题】某上市公司20×7年的年度财务报告于20×8年2月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为20×8年4月16日，董事会批准财务报告对外公布的日期为20×8年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为20×8年4月23日，股东大会召开日期为20×8年5月10日。

　　【答案】

　　根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，本例中，该公司20×7年年报资产负债表日后事项涵盖的期间为20×8年1月1日至20×8年4月17日。如果在4月17日至23日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为20×8年4月25日，实际报出的日期为20×8年4月30日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为20×8年1月1日至20×8年4月25日。

　　三、资产负债表日后事项的内容

　　资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项(以下简称调整事项)和资产负债表日后非调整事项(以下简称非调整事项)。

　　(一)调整事项

　　资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

　　企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：

　　(1)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债;

　　(2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额;

　　(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入;

　　(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

　　(二)非调整事项

　　非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者而言，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要。其中重要的非调整事项虽然不影响资产负债表日的财务报表数字，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此需要适当披露。

　　企业发生的非调整事项，通常包括下列各项：

　　(1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺;

　　(2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化;

　　(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失;

　　(4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债;

　　(5)资产负债表日后资本公积转增资本;

　　(6)资产负债表日后发生巨额亏损;

　　(7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

　　(三)调整事项与非调整事项的区别

　　资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项;反之，则属于非调整事项。

　　【例题2·计算分析题】甲公司20×7年10月向乙公司出售一批原材料，价款为2 000万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至20×7年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制20×7年度财务报告时有两种情况：(1)20×7年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有20%无法收回，故按20%的比例计提坏账准备;20×8年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的债权无法收回。(2)20×7年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回;20×8年1月20日，乙公司发生重大火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。

　　20×8年3月15日，甲公司的财务报告经批准对外公布。

　　【答案】

　　1.资产负债表日为20×7年12月31日，财务报告批准报出日为20×8年3月15日，资产负债表日后期间为20×7年12月31至20×8年3月15日。

　　2.

　　(1)导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日乙公司财务状况恶化的情况，因此，乙公司破产导致甲公司应收款项无法收回的事项属于调整事项。

　　(2)导致甲公司应收账款损失的因素是火灾，火灾是不可预计的，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。

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