2014注册会计师考试《会计》重点知识(第9章)

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　　本知识点属于《会计》第九章负债第一节流动负债的内容。

　　【重要知识点】：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

　　金融负债在初始确认时分为：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债;(2)其他金融负债。

　　(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

　　(二)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理

　　1.初始计量

　　企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益)。

　　借：银行存款等

　　投资收益(交易费用)

　　贷：交易性金融负债——成本

　　2.后续计量

　　(1)资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。

　　借：投资收益

　　贷：应付利息

　　(2)资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　借：交易性金融负债——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　或：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融负债——公允价值变动

　　(3)处置(偿还)时：

　　借：交易性金融负债——成本

　　——公允价值变动

　　贷：银行存款

　　投资收益(或借方)

　　借：公允价值变动损益

　　贷：投资收益

　　或：

　　借：投资收益

　　贷：公允价值变动损益

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