2014注册会计师考试《会计》重点知识(第9章)

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　　本知识点属于《会计》第九章负债第一节流动负债的内容。

　　【重要知识点】：应交税费

　　应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。

　　(一)增值税

　　1.科目设置

　　一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目(多栏式)进行核算。“应交税费——应交增值税”科目，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。另外一般纳税人还会设置“应交税费——未交增值税”科目(三栏式)，在期末时，把应交未交税费转到该科目中。

　　小规模纳税人的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。

　　2.一般纳税人

　　【提示】

　　(1)购建机器设备等生产经营用(动产)固定资产领用原材料，进项税额不需要转出计入在建工程

　　借：在建工程

　　贷：原材料

　　(2)购建办公楼等不动产领用原材料，应将进项税额转出计入在建工程

　　借：在建工程

　　贷：原材料

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)

　　(3)购建机器设备等生产经营用固定资产(动产)领用本企业生产的产品，不确认销项税额

　　借：在建工程

　　贷：库存商品

　　(4)购建办公楼等不动产领用本企业产品，应确认销项税额，将其计入工程成本

　　借：在建工程

　　贷：库存商品

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　3.小规模纳税人

　　小规模纳税人的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。

　　(二)消费税

　　消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入“营业税金及附加”科目，按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。

　　1.企业对外销售产品应交纳的消费税，记入“营业税金及附加”科目;

　　2.在建工程领用自产产品，应交纳的消费税计入在建工程成本

　　3.企业委托加工应税消费品，委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，其消费税计入委托加工应税消费品成本;委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，计入应交消费税科目的借方。

　　【提示】

　　(1)委托外单位加工完成的存货,计入存货成本包括：①实际耗用的原材料或者半成品成本;②加工费;③运杂费用;④支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税。

　　(2)支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费-应交消费税”科目的借方。

　　4.进出口产品的会计处理

　　(三)营业税

　　营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。

　　1.主营业务及其他业务应交纳营业税记入“营业税金及附加”科目

　　2.与销售不动产相关的营业税记入“固定资产清理”科目;

　　3.出售无形资产相关的营业税计入营业外收支。

　　(四)其他税费

　　1.资源税

　　(1)销售产品交纳的资源税记入“营业税金及附加”科目;

　　(2)自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”、“制造费用”等科目;

　　(3)收购未税矿产品代扣代缴的资源税，计入收购矿产品的成本;

　　(4)收购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入“应交税费——应交资源税”科目的借方。

　　2.土地增值税

　　(1)企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目;

　　(2)土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目。按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

　　3.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。

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