2014注册会计师考试《会计》重点知识(第9章)

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》第九章负债第二节非流动负债的内容。

　　【重要知识点】：应付债券

　　(一)一般公司债券

　　1.发行债券

　　借：银行存款

　　贷：应付债券——面值(债券面值)

　　——利息调整(差额)

　　“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

　　2.期末计提利息

　　每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率;每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率

　　借：“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目

　　应付债券——利息调整

　　贷：应付利息(分期付息债券利息)

　　应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

　　【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

　　3.到期归还本金和利息

　　借：应付债券——面值

　　——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

　　应付利息(分期付息债券的最后一次利息)

　　贷：银行存款

　　(二)可转换公司债券

　　1.发行可转换公司债券时：

　　借：银行存款

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)

　　资本公积——其他资本公积(权益成份的公允价值)

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)(也可能在借方)

　　2.转换股份前

　　可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。

　　3.转换股份时

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)(账面余额)

　　资本公积——其他资本公积(原确认的权益成份的金额)

　　贷：股本(股票面值×转换的股数)

　　资本公积——股本溢价(差额)

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