2014注册会计师考试《会计》重点知识(第18章)

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　　1、集团股份支付的处理

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　　本知识点属于《会计》第十八章股份支付第二节股份支付的确认和计量的内容。

　　【重要知识点】：集团股份支付的处理

　　企业集团(由母公司和其全部子公司构成)内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：

　　(一)结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。

　　结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。

　　(二)接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。

　　等待期内具体账务处理如下：

　　1.结算企业(母公司)以其本身权益工具结算，接受服务企业(子公司)没有结算义务

　　(1)结算企业

　　借：长期股权投资

　　贷：资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)

　　(2)接受服务企业

　　借：管理费用等

　　贷：资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)

　　(3)合并财务报表中应编制如下抵消分录

　　借：资本公积

　　贷：长期股权投资

　　【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于母公司授予母公司职工权益结算股份支付的结果。

　　2.结算企业(母公司)不是以其本身权益工具结算，接受服务企业(子公司)没有结算义务

　　(1)结算企业

　　借：长期股权投资

　　贷：应付职工薪酬(按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬)

　　(2)接受服务企业

　　借：管理费用等

　　贷：资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)

　　(3)合并财务报表中应编制如下抵消分录

　　借：资本公积

　　管理费用等(差额，也可能在贷方)

　　贷：长期股权投资

　　【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于集团会计主体授予集团会计主体职工现金结算股份支付的结果，合并财务报表中最终体现的是按现金结算股份支付计量原则确认的应付职工薪酬和管理费用，因接受服务企业确认的管理费用是按权益结算股份支付计量原则确定的，所以合并财务报表中会出现差额，该差额计入管理费用。

　　3.结算企业和接受服务企业均为母公司，且授予本公司职工的是其本身权益工具

　　借：管理费用等

　　贷：资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)

　　4.结算企业和接受服务企业均为母公司，且不是以其本身权益工具结算

　　借：管理费用等

　　贷：应付职工薪酬(按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬)

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