2014注册会计师考试《会计》重点知识(第20章)

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　　本知识点属于《会计》第二十章外币折算第三节外币财务报表折算的内容。

　　【重要知识点】：境外经营财务报表的折算

　　(一)折算方法

　　1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

　　2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

　　3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表中所有者权益项目下的“外币报表折算差额”单独列示。

　　【提示】外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的股本、资本公积、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额。

　　(二)特殊项目的处理

　　1.少数股东应分担的外币报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表中。

　　借：外币报表折算差额

　　贷：少数股东权益

　　或作相反分录

　　2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。

　　(1)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。即借记或贷记“财务费用——汇兑差额”科目，贷记或借记“外币报表折算差额”。

　　(2)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”。

　　简单来说，在编制合并财务报表时，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目;处置境外经营时，计入处置当期损益。

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