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　　知识点：存货确认

　　(一)定义

　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

　　(二)确认条件

　　1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业

　　2.该存货的成本能够可靠地计量

　　知识点：存货的初始计量

　　(一)原则

　　存货应当按照取得成本进行初始计量;

　　存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

　　(二)具体要求：

　　按照取得渠道确定其初始计量的金额。

　　1.外购的存货

　　(1)购买价款;

　　(2)相关税费：进口关税;小规模纳税人的增值税。但不包括一般纳税人的增值税。

　　(3)运杂费：运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费。

　　注意：不包括采购人员的差旅费，因为差旅费与采购的物资难以匹配，故计入期间费用。

　　(4)运输途中的合理损耗：

　　具体合理损耗的标准由企业自行制定;

　　合理损耗不影响购入物资的总成本，但是提高了货物的单位成本;

　　超额的损耗要从总成本中扣除，即不计入成本。

　　(5)入库前的挑选整理费。

　　注意：入库后的仓储费用不计入成本，计入管理费用。

　　商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费、入库前的整理费用、挑选费用、归类费用等，应计入所购商品成本。

　　商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期期间费用。

　　入库以后发生的仓储费、保管费等则不再计入采购商品的成本，而应计入期间费用。

　　2.加工取得的存货

　　(1)采购成本;

　　(2)

　　(3)使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本：专属设计费用。

　　3.其他方式取得的存货

　　(1)投资者投入的存货

　　按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　(2)通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货的成本，分别按照非货币性资产交换、债务重组和企业合并准则的相关规定确定。

　　(3)盘盈的存货

　　按其重置成本作为入账价值;

　　通过“待处理财产损溢”科目核算，无法确定盘盈原因的报经批准后，冲减当期管理费用。

　　(4)通过提供劳务取得的存货

　　按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

　　特别提示：在确定存货成本时应注意，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用。

　　(2)企业在采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。

　　(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

　　(4)企业采购的用于广告营销活动的特定商品，最终应计入销售费用。

　　知识点：发出存货计价方法

　　由于同一种材料，商品购进的时点不同其单价是不同的，所以在商品发出时要考虑用哪个价格，确定其发出成本。

　　1.先进先出法：假定先购进的货物先发出，并据此确定发出存货的成本。

　　2.月末一次加权平均法：平时不计算发出存货的成本，月末根据各种价格的商品成本之和除以商品的总数量计算出平均单价，并据此确定发出存货的成本。

　　3.移动加权平均法：

　　每购进一次货物计算一次单价，发出时以最近一次的平均单价计算。

　　在一个会计期间内需要多次计算单价。

　　4.个别计价法：

　　逐一辨认并确定各批发出存货的成本。

　　计算最准确，工作量最大。

　　知识点：存货的盘亏和毁损

　　●存货发生的盘亏或毁损，应通过“待处理财产损溢”进行核算。

　　●按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：

　　1.属于计量收发差错(损耗)和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。

　　2.属于自然灾害等非常原因(台风、海啸等不可抗力)造成的存货毁损，应先扣除处置收入、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

　　知识点：存货跌价准备的核算

　　1.存货跌价准备的计提和转回

　　(1)计提：存货跌价准备应有余额>已提数(计提前余额)—→应予补提

　　借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

　　注：资产负债表日，存货跌价准备应有余额=成本-可变现净值

　　单项计提，还是分类计提或总额计提。

　　●通常应按单个存货项目计提跌价准备;

　　●数量繁多、单价较低的存货，可按存货类别计提存货跌价准备;

　　●与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并(分类)计提跌价准备。

　　(2)转回：存货跌价准备应有余额<已提数(计提前余额)—→应以已提的跌价准备为限转回

　　借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失

　　转回前提：以前减记存货价值的影响因素已经消失

　　2.存货跌价准备的结转

　　(1)企业计提了存货跌价准备的，如果其中有部分存货已销售——企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备：

　　借：主营业务成本(或其他业务成本)

　　贷：库存商品(或原材料)

　　结转对其已计提的存货跌价准备的处理为：

　　借：存货跌价准备

　　贷：主营业务成本(或其他业务成本)

　　注意：此时不是资产减值准备的转回，不能冲减“资产减值损失”。

　　(2)因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，并按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理;

　　(3)如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备：

　　应结转的存货跌价准备=上期末该类存货所计提的存货跌价准备÷上期末该类存货的账面余额×因销售、债务重组、非货币性资产交换而转出的存货账面余额

　　知识点：可变现净值的计算

　　1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货

　　可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关税费

　　2.需要经过加工的材料存货

　　用该材料生产的产成品的可变现净值>成本;该材料应当按照成本计量

　　用该材料生产的产成品的可变现净值<成本;则该材料应当按可变现净值计量

　　材料的可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费

　　3.为执行销售合同或劳务合同而持有的存货

　　可变现净值应当以合同价格为基础计算

　　持有的同一项存货数量多于销售合同订购数量的：

　　(1)应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，不得相互抵消。

　　(2)有合同部分——可变现净值以合同价款为基础确定;超出部分——可变现净值以市场价格为基础计算。

　　知识点：存货期末计量原则

　　1.原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

　　2.可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

　　◆可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费

　　◆当存货存在减值迹象时，应当计算其可变现净值，计提存货跌价准备。

　　◆存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零，应全额计提存货跌价准备：已霉烂变质的存货;已过期且无转让价值的存货;生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货;其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

　　知识点：存货成本的结转

　　已销售存货，成本结转计入主营业务成本;同时，结转该存货已计提的跌价准备。

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　借：存货跌价准备

　　贷：主营业务成本

　　若为材料销售：

　　借：其他业务成本

　　贷：原材料

　　借：存货跌价准备

　　贷：其他业务成本

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