知识点：混合工具的分拆

　　企业发行的某些非衍生金融工具，既含有负债成份，又含有权益成份，通常称之为混合工具，如可转换公司债券等。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。

　　注：本部分内容和第九章第二节“可转换公司债券”相同，不再重复讲解。

　　补充：企业可能修订可转换工具的条款以促使持有方提前转换。

　　例如，提供更有利的转换比率或在特定日期前转换则支付额外的补偿。在条款修订日，持有方根据修订后的条款进行转换所能获得的补偿的公允价值与根据原有条款进行转换所能获得的补偿的公允价值之差，应在利润表中确认为一项损失。

　　企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，所发行的认股权符合权益工具定义及其确认与计量规定的，应当确认为一项权益工具(资本公积)，并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量。

　　认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入资本公积(其他资本公积)的部分转入资本公积(资本溢价)。

　　知识点：实收资本的确认和计量

　　1.总体要求：

　　实收资本，是投资者投入资本形成法定资本的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。

　　投资者可以用现金投资，也可以用现金以外的其他有形资产投资，符合国家规定比例的，还可以用无形资产投资。

　　企业收到投资时：

　　借：银行存款

　　固定资产、无形资产等

　　贷：实收资本(或股本)

　　资本公积——资本溢价(股本溢价)

　　2.有限责任公司

　　有限责任公司的股东可以用货币出资，也可用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。

　　全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。

　　会计处理特点：

　　公司初建时，投资者投入企业的资本，全部作为实收资本入账;使用“实收资本”科目。

　　企业增资时，如有新的投资者加入，可能会产生资本溢价，即新加入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分，应作为资本公积，记入“资本公积——资本溢价”。

　　3.股份有限公司

　　全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本;使用“股本”科目。

　　股份有限公司发行股票筹集资本的情况下，按股票的面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，记入“资本公积——股本溢价”。

　　我国每股面值1元;不允许折价(即发行价低于面值)发行股票。

　　知识点：实收资本增减变动的会计处理

　　(一)实收资本增加的会计处理

　　1.企业增资的一般途径

　　(1)将资本公积转增资本

　　借：资本公积——资本溢价(或股本溢价)

　　贷：实收资本(或股本)

　　注意：“资本公积——其他资本公积”不能直接转增资本。

　　(2)将盈余公积转增资本

　　借：盈余公积

　　贷：实收资本(或股本)

　　(3)由投资者追加投资

　　借：银行存款、固定资产等

　　贷：实收资本(或股本)

　　资本公积——资本溢价(或股本溢价)

　　2.股份有限公司以发放股票股利方式增资

　　股票股利的发放实际上是未分配利润减少和股本增加。

　　股东不足领取1股股票股利的处理方法有两种：一是将不足1股的股票股利改为现金股利，用现金支付。二是由股东相互转让，凑为整股。

　　账务处理：

　　借：利润分配——转作股本的股利

　　贷：股本

　　注意：投资方收到股票股利时不作账，只备查登记。

　　3.可转换公司债券持有人行使转换权利

　　借：应付债券——可转换公司债券

　　(面值、利息调整)

　　资本公积——其他资本公积

　　贷：股本 (转换的股份面值总额)

　　资本公积——股本溢价 (差额)

　　4.企业将重组债务转为资本(重组日)：

　　借：应付账款等 (重组债务的账面余额)

　　贷：实收资本(或股本)

　　资本公积——资本溢价(股本溢价)

　　营业外收入——债务重组利得

　　5.以权益结算的股份支付(行权日)：

　　借：银行存款 (按行权价实际收到的金额)

　　资本公积——其他资本公积

　　(在资产负债表日累计确认的金额)

　　贷：股本 (行权时增加的股份面值)

　　资本公积——股本溢价 (差额)

　　(二)实收资本减少的会计处理

　　1.一般企业减资

　　借：实收资本

　　贷：银行存款、库存现金等

　　2.股份有限公司采用回购本企业股票减资

　　(1)回购本公司股票时

　　借：库存股 (实际支付的金额)

　　贷：银行存款

　　【提示】库存股属于所有者权益类的科目，是所有者权益的抵减项目。列示在“资本公积”项目后。

　　(2)注销库存股时

　　借：股本 (注销股票的面值总额)

　　资本公积——股本溢价

　　(差额先冲股票发行时的溢价)

　　盈余公积 (溢价不足部分，先冲减盈余公积)

　　利润分配——未分配利润(盈余公积不足部分)

　　贷：库存股 (注销库存股的账面余额)

　　回购价格低于回购股票的面值总额时：

　　借：股本 (注销股票的面值总额)

　　贷：库存股 (注销库存股的账面余额)

　　资本公积——股本溢价 (差额)

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