知识点：暂时性差异

　　暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。

　　根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

　　(一)应纳税暂时性差异

　　应纳税暂时性差异：本期少交税，将来应纳税。

　　注意：前三年是贷记递延所得税负债，后三年应是借记递延所得税负债，即转回应纳税暂时性差异对所得税费用的影响。

　　(二)可抵扣暂时性差异

　　可抵扣暂时性差异：本期多交税，将来可抵扣。

　　(三)特殊项目产生的暂时性差异

　　1.广告费和业务宣传费。

　　广告费和业务宣传费属于典型的未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。

　　某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也形成暂时性差异。

　　会计：发生时计入当期损益(销售费用)，不形成资产，即资产账面价值为零;

　　税法：按不超过当年销售收入15%的部分准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除，即超过部分形成资产的计税基础。

　　两者之间的差异也形成暂时性差异。

　　2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。

　　按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税。

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