重点、难点讲解及典型例题

　　一、会计基本假设与会计基础(★)

　　【提示】在撰写财务报告时，现金流量表是以收付实现制为基础进行编制的。

　　二、会计信息质量要求(★)

　　会计信息质量要求是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

　　【提示】对于财务会计信息质量要求，在复习中，要特别注意可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性要求的运用。其主要内容或应用实例列示如下：

　　①可比性要求：所有上市公司从2007年1月1日起执行新企业会计准则(横向可比);企业的会计政策、会计估计等，一经确定不得随意变更(纵向可比)。

　　②实质重于形式要求：附追索权的应收票据贴现、融资租入资产、具有融资性质的分期付款购入资产、售后回购方式销售商品、售后租回方式销售商品、商业实质的判断、非货币性资产交换的会计处理、长期股权投资中控制和共同控制以及重大影响的判断、合并财务报表的编制、关联方关系的认定。

　　【例题·多选题】东方股份有限公司2010年11月销售商品-批，已开具增值税专用发票，商品已经发出，并办妥托收手续，但此时得知对方企业在-次交易中发生重大损失，资金周转发生困难，短期内不能支付货款，因此东方股份有限公司本月未确认收入，此核算体现的会计信息质量要求包括( )。

　　A.实质重于形式

　　B.重要性

　　C.谨慎性

　　D.相关性

　　【答案】AC

　　【解析】选项A，从法律形式看，东方股份有限公司已开具增值税专用发票，商品已经发出，已经办妥托收手续，应该确认收入，但从经济实质看，对方企业在-次交易中发生重大损失，资金周转发生困难，短期内不能支付货款，所以，东方股份有限公司本月不确认收入，符合实质重于形式要求;选项C，东方股份有限公司不确认收入保持了应有的谨慎，不高估收益，符合谨慎性要求。

　　三、会计要素(★★)

　　会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。

　　(-)反映企业财务状况的会计要素

　　【例题·多选题】2×12年，A公司发生的下列事项应当直接计入所有者权益项目的有( )。

　　A.接受甲公司投资

　　B.可供出售债务工具发生汇兑损益

　　C.交易性金融资产公允价值上升

　　D.可供出售金融资产公允价值变动

　　【答案】AD

　　【解析】选项B.记入“财务费用”;选项C，记入“公允价值变动损益”。这两个事项期末转入本年利润，最终影响净利润进而影响所有者权益，但不会直接计入所有者权益。

　　(二)反映企业经营成果的会计要素

　　【提示】利得与收入、损失与费用的定义非常相似，但-个很明显的区别是收入和费用是企业的日常活动形成的，而利得和损失是非日常活动所形成的。

　　相同之处在于：利得和收入都会导致所有者权益增加、经济利益流入企业，但与所有者投入资本无关;费用和损失都会导致所有者权益减少、经济利益流出企业，但与向所有者分配利润无关。

　　利得和损失在会计处理上分为两种.-种是直接计入所有者权益的利得和损失，如可供出售金融资产公允价值变动、权益法核算的长期股权投资投资方确认的其他权益变动、以权益结算的股份支付成本费用的确认等;另-种是直接计入当期利润的利得和损失，如固定资产处置利得或损失、罚款支出、对外捐赠支出等。

　　【例题·单选题】下列各项中，属于利得的是( )。

　　A.出租无形资产取得的收益

　　B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

　　C.处置固定资产产生的净收益

　　D.处置投资性房地产产生的收益

　　【答案】C

　　【解析】选项A、D，取得的收益均记入“其他业务收入”，属于收入范畴，不属于利得;选项B.属于所有者投入的有关事项，不属于利得。

　　四、会计要素计量属性及其应用(★★)

　　【例题·单选题】下列项目应采用重置成本计量的是( )。

　　A.盘盈的固定资产

　　B.盘盈的现金

　　C.外购的固定资产

　　D.分期收款销售货物实现的收入

　　【答案】A

　　【解析】选项B，按照实际盘盈的金额入账，不存在重置成本;选项C，按照实际支付的价款确认，属于历史成本计量;选项D，按照现值计量。

　　本章小结

　　本章主要讲解了会计的基本概念和基础理论。对于初学者而言，本章内容可能会比较抽象，不易理解，这实际上是学习任何-本教材第-章的“通病”，请考生不要过于担心。在第-轮学习时可以先对本章内容有个大体的把握，等学完后续章节具体内容后再回过头复习本章时，自然会“豁然开朗”。

　　学习本章需要重点掌握四个会计基本假设、五种会计要素计量属性及其应用、六大会计要素的确认与计量和八大会计信息质量要求。此外，在学习本章内容时，理解记忆必不可少，需要考生在平时学习过程中多积累、多总结。

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