二、存货的期末计量(★★★)

　　(一)存货的期末计量原则

　　期末，成本对可变现净值说“我比你矮，应该我优先”，此时就需要按照成本计量，因此期末计量原则是成本与可变现净值孰低。

　　(二)可变现净值的确定

　　【提示】(1)如果原材料是直接用于出售的，那么直接用材料的售价减去销售费用及相关税费计算可变现净值即可;

　　(2)如果原材料是用于生产产品，最终以产品的形式实现价值，注意这里并不是要将材料直接出售，则我们-定要看其生产出的终端产品是否发生了减值，从而倒推出原材料是否发生减值，如果终端产品没有发生减值，那么原材料-定没有发生减值，不需要确认减值损失，切记这点，考试时不要踩雷区。

　　(3)存货存在下列情形之-的，通常表明存货的可变现净值为零：

　　①已霉烂变质的存货;

　　②已过期且无转让价值的存货;

　　③生产中已不再需要，且已无使用价值和转让价值的存货;

　　④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

　　(4)资产负债表目同-项存货中-部分有合同价格、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。

　　(5)需要注意的是：题中描述存货的期末计量是按照成本(账面余额)与可变现净值孰低进行计量，但我们在计算当期应计提的跌价准备金额时要用成本与可变现净值的差额减去期初存货跌价准备的余额或是直接用账面价值减去可变现净值。

　　(三)存货减值的计提、转回与结转

　　【提示】结转存货跌价准备的计算：应结转的跌价准备-上期末该存货的存货跌价准备余额÷上期末存货的期末账面余额×因出售等原因转出存货的账面余额

　　【例题·单选题】甲公司2010年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为30万元，市场价格为25万元。该批配件用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入42.5万元。A产品2010年12月31日的市场价格为每件71.75万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费3万元。该配件此前未计提存货跌价准备。则甲公司2010年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为( )。

　　A.0

　　B.75万元

　　C.375万元

　　D.500万元

　　【答案】C

　　【解析】配件是用于生产A产品的，所以应先判断A产品是否减值。A产品可变现净值=100×(71.75-3)=6875(万元)，A产品成本=100×(30+42.5)=7250(万元)，A产品成本高于其可变现净值，所以A产品发生减值，那么配件也可能发生了减值，此时需要计算配件的可变现净值。配件可变现净值=100×(71.75—42.5—3)=2625(万元)，配件成本=100×30=3000(万元)。所以，配件应计提的存货跌价准备=3000—2625=375(万元)。

　　【例题单选题】龙腾公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，该公司各期末存货成本与可变现净值的资料为：2008年末成本800万元，可变现净值750万元;2009年末成本730万元，可变现净值700万元。其中2008年末结存的存货在2009年出售-半。不考虑其他因素，则该公司2009年存货跌价准备对当期损益的影响金额为( )。

　　A.25万元

　　B.20万元

　　C.-20万元

　　D.-5万元

　　【答案】B

　　【解析】2008年末存货跌价准备的余额=800-750=50(万元)。2009年因出售-半存货，结转以前计提的存货跌价准备25万元。2009年末应补提的存货跌价准备=730—700-(50—25)=5(万元)，2009年存货跌价准备对当期损益的影响金额=本期出售的存货结转入主营业务成本中的跌价准备25-本期补提的存货跌价准备5=20(万元)。

　　(四)存货盘亏或毁损的处理

　　存货发生的盘亏或毁损，应当作为待处理财产损溢核算，报经批准后，按照下列原则处理：

　　(1)因收发计量差错、管理不善等原因造成的存货盘亏或毁损，记入“管理费用”;

　　(2)自然灾害等非正常原因造成的盘亏或毁损，记入“营业外支出”。

　　【提示】盘库时存货多了，即存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目;按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。

　　期末存货成本高估，可能会引起(　)。

　　A、本期所有者权益增加

　　B、本期所得税增加

　　C、本期所得税减少

　　D、本期利润高估

　　E、当期发出存货的成本低估

　　【正确答案】ABDE

　　【答案解析】期末存货成本的高估，会引起本期发出存货成本的低估，本期利润高估，所得税增加，在利润分配方案不变的情况下，所有者权益增加。

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20×7年与存货有关的事项如下：(1)购进一批价值250000元(含税)的商品，计划给职工发放福利，年末尚未执行;(2)购进一批原材料用于了在建厂房，材料不含增值税的买价为100000元;(3)委托乙公司代销的一批商品尚未出售，账面价值为50000元，规定的不含税售价为70000元;(4)委托丙公司加工一批存货收回，收回后用于直接出售，该批物资共消耗原材料100000元，支付加工方不含税的加工费58500元，运费5000元，期末可变现净值为166000元。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。则20×7年期末资产负债表“存货”项目列示的金额为(　)元。

　　A、213500

　　B、463500

　　C、575000

　　D、217000

　　【正确答案】A

　　【答案解析】期末资产负债表“存货”项目列示金额=50000+100000+58500+5000=213500(元)。

　　不可能影响企业期末存货账面价值的有(　)。

　　A、存货的可变现净值

　　B、存货以前计提的存货跌价准备

　　C、存货的材料成本差异

　　D、已经存在合同约定价格的材料的期末市场价格

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：存货的期末计量。

　　存货期末应按照成本和可变现净值孰低来计量，如果成本大于可变现净值，那么需要计提存货跌价准备，因此存货可变现净值和以前计提的存货跌价准备是会影响期末的账面价值的，选项AB正确;采用计划成本核算方法下的存货入账，可以采用计划成本核算入账，但是最终还是需要通过材料成本差异等相关的方法调整到实际成本的，因此材料成本差异也会影响期末账面价值，选项C正确;用于出售的存货可变现净值一般按照市场价格来计算，但是存在销售合同约定价格的则用合同价格计算，市场价格不影响可变现净值，也不影响期末账面价值;因此选择D。

　　A公司期末库存甲产品，已经计提存货跌价准备5万元，账面价值为95万元，其中与B公司签订合同的产品成本70万元，合同售价80万元，预计销售税费7万元。另外30万元的甲产品无订单，预计市场售价为32万元，预计销售税费4万元，A公司期末按照单项存货计提减值准备，A公司本期末应做的处理是(　)。

　　A、计提存货跌价准备3万元

　　B、转回存货跌价准备2万元

　　C、计提存货跌价准备2万元

　　D、转回存货跌价准备3万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】期末计提跌价准备前，甲产品的成本=95+5=100(万元);有合同部分：可变现净值=80-7=73(万元)，高于成本70万元，不需要计提跌价准备;无合同部分：可变现净值=32-4=28(万元)，低于成本30万元，期末应有存货跌价准备余额为2万元，而之前已经有存货跌价准备5万元，所以期末应转回跌价准备3万元。

　　甲公司于20×6年取得乙公司70%的股权。20×7年年初，甲公司销售给乙公司一批商品，此商品在甲公司的账面价值为50万元，已经计提减值准备5万元，售价35万元。20×7年年末乙公司已经对外出售此存货的40%，剩余商品的可变现净值为28万元。甲乙公司在合并前不具有关联方关系。则在甲公司20×7年末的合并报表中此存货应列示的金额为(　)万元。

　　A、26

　　B、27

　　C、25

　　D、28

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考察的知识点是：存货的期末计量。在合并报表中，此存货在20×7年末计提减值前的账面价值=50×60%=30(万元)，可变现净值=28(万元)，则应该计提减值准备30-28=2(万元)，计提减值准备后其在合并报表中列示的金额=28(万元)。

　　下列对存货跌价准备的计提说法，正确的是( )。

　　A、满足一定条件时，可以对存货合并计提减值

　　B、企业应当按照单个存货计提存货跌价准备

　　C、对于数量较少、单价较高的存货可以按照类别计提存货跌价准备

　　D、存货跌价准备应该在可变现净值低于存货计划成本时计提

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考察的知识点是：存货的期末计量。企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，而对于数量繁多、单价较低于的存货可以按照类别计提存货跌价准备，因此选项B、C不正确;存货跌价准备应该在可变现净值低于存货实际成本时计提，因此选项D不正确。

　　本章小结

　　本章重点掌握存货的初始计量和期末计量。初始计量主要包括外购存货、加工取得存货以及投资者投入存货的初始入账成本计量。期末计量主要是如何计提存货跌价准备，存货跌价准备计提的核心是可变现净值的计算。本章是全书相对较为简单的章节，考试时在客观题中可能会单独出现，在主观题中-般不会只是单纯的考查这个章节内容，而是与其他章节结合出题，例如所得税章节或收入、费用章节等。

搜索微信公众账号“考试吧注册会计师师”

　　相关推荐：

　　2014注册会计师考试《会计》章节练习汇总

　　2014注册会计师《会计》考点强化试题及解析汇总

　　2014年注册会计师《会计》选择题及答案解析汇总