重点、难点讲解及典型例题

　　一、长期股权投资的初始计量

　　(一)形成同-控制下控股合并的长期股权投资(★★)

　　另外，本章内容与后面的企业合并、合并报表章节密不可分，应放在一起一并学习。

　　【提示】对于被合并方所有者权益账面价值应按照相对于最终控制方而言的账面价值来计算，请结合下面例题深入理解该句话的含义。

　　【例题·单选题】甲公司为某-集团母公司，乙公司为其子公司。20×7年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权(属于非同-控制下企业合并)并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。20×9年1月1日，乙公司以-项账面价值为3800万元，公允价值为4500万元的固定资产为对价购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同-控制下的企业合并。20×7年1月至20×8年12月31日.丁公司按照购买日净资产的公允价值计算实现的净利润为1200万元;按照购买日净资产的账面价值计算实现的净利润为1 500万元.无其他所有者权益变动。20×9年乙公司购入长期股权投资的初始投资成本为( )。

　　A.3800万元

　　B.4000万元

　　C.4500万元

　　D.4960万元

　　【答案】D

　　【解析】相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值=5000+1200—6200(万元)，故乙公司购入该长期股权投资的初始投资成本-6200×80%-4960(万元)。

　　(二)形成非同-控制下控股合并的长期股权投资(★★★)

　　【提示】长期股权投资在进行初始计量时，若外购对价中包含已宣告但尚未发放的股利，则应当单独确认为应收股利项目。

　　【例题·单选题】2014年初甲公司以发行股票方式取得乙公司70%的股权，能够控制乙公司，取得控制权当日乙公司所有者权益账面价值为4000万元，可辨认净资产公允价值为5000万元，甲公司为取得该项投资增发股票2000万股，每股公允价值2元，甲公司为发行该股份发生相关手续费40万元.为进行该项合并发生相关审计评估费60万元。甲乙公司在合并前不存在关联方关系，则甲公司取得该项投资应确认的初始投资成本为( )。

　　A.4000万元

　　B.1040万元

　　C.4100万元

　　D.3500万元

　　【答案】A

　　【解析】对于非同-控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本应当按照转移对价的公允价值确定。故长期股权投资的初始投资成本=2000× 2=4000(万元)。

　　(三)不形成控股合并的长期股权投资的初始计量(★★★)

　　【提示】长期股权投资在进行初始计量时，若外购对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利，则应当单独确认为应收股利项目。

　　例题：2012年1月1日A公司支付100万元取得B公司30%股权，当日B公司净资产公允价值为300万元，账面价值为250万元，差额由一项无形资产导致，无形资产尚可使用5年，当年B公司实现净利润80万元。2013年1月1日又取得B公司40%股权，支付了185万元，此时B公司净资产公允价值为400万元，原持有30%部分的公允价值为130万元，则新取得投资之后长期股权投资的账面价值为(　)。

　　A、280万元

　　B、285万元

　　C、306万元

　　D、315万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考察的知识点是：非同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始计量。这里属于多次交易分步实现非同一控制下企业合并的情况，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本;新购股权日原长期股权投资账面价值=100+(80-50/5)×30%=121(万元)，新增股权付出对价的公允价值为185万元，所以新取得股权后的长期股权投资金额=121+185=306(万元)。

　　2012年1月1日，甲公司支付买价810万元，另支付相关税费25万元，取得B公司40%的股权，准备长期持有，对B公司有重大影响。B公司2012年1月1日的所有者权益的账面价值为2100万元，可辨认净资产的公允价值为2200万元。则甲公司长期股权投资的入账价值为(　)。

　　A、810万元

　　B、835万元

　　C、840万元

　　D、880万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本(810+25)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额(2200×40%)的，应当调整其初始投资成本，计入投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值，其分录为：

　　借：长期股权投资　880

　　贷：银行存款　835

　　营业外收入　45

　　A公司2012年1月1日从B公司购入其持有的B公司10%的股份，A公司以银行存款支付买价640万元，同时支付相关税费20万元。A公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2012年1月1日的所有者权益账面价值总额为6000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为6500万元。则A公司应确认的长期股权投资入账价值为(　)。

　　A、640万元

　　B、660万元

　　C、600万元

　　D、650万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】企业合并方式以外取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，A公司应确认的长期股权投资的初始投资成本=640+20=660(万元)。

　　按照我国企业会计准则的规定，企业合并中发生的相关费用正确的处理方法有(　)。

　　A、同一控制下企业合并发生的审计费、评估费应计入当期损益

　　B、同一控制下企业合并发生的审计费、评估费应计入企业合并成本

　　C、非同一控制下企业合并发生的审计费、评估费应计入企业合并成本

　　D、企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始计量金额

　　E、企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入

　　【正确答案】ADE

　　【答案解析】本题考查的知识点是长期股权投资初始计量。选项C，按照解释公告第4号，应计入当期损益。

　　企业合并中发生的相关费用，下列处理正确的有()。

　　A、同一控制下企业合并发生的相关费用应计入当期损益

　　B、无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并所支付给中介机构的费用应计入当期损益

　　C、用固定资产作为对价取得非企业合并方式下的长期股权投资，为处置固定资产发生的相关费用(不包括增值税)计入处置固定资产损益

　　D、企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始计量金额

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查的知识点是：长期股权投资的初始计量。

　　下列有关长期股权投资初始计量的表述中，正确的有(　)。

　　A、除为发行债券、权益性证券作为合并对价发生的相关税费外，同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入管理费用

　　B、同一控制下，企业以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券发生的费用，应从发行溢价中扣除，溢价不足扣减的，应当冲减盈余公积和未分配利润

　　C、同一控制下，企业以发行债券作为合并对价的，为发行债券而发生的手续费、佣金，应调整发行产生的溢折价

　　D、非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本

　　E、投资者投入的长期股权投资，一律按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项E，投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。

　　甲公司以定向增发股票的方式购买非同一控制下的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4元;支付证券承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元，支付的评估费和审计费等共计100万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权的初始投资成本为(　)。

　　A、8100万元

　　B、7200万元

　　C、8000万元

　　D、9600万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考察的知识点是：非同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始计量。发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价，并不计入合并成本，支付的评估费和审计费计入管理费用。以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。甲公司取得长期股权投资的会计分录为：

　　借：长期股权投资　8000

　　管理费用　100

　　贷：股本　2000

　　资本公积——股本溢价　(6000-50)5950

　　银行存款　(50+100)150

　　下列关于长期股权投资的说法正确的有(　)。

　　A、企业无论以何种方式取得长期股权投资，支付的审计费、咨询费等中介费用都计入管理费用

　　B、长期股权投资取得的现金股利均计入投资收益

　　C、企业以发行权益性证券方式取得长期股权投资的，支付的发行费用应该冲减资本公积—资本溢价

　　D、长期股权投资初始投资成本等于入账价值

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】本题考察的知识点是：取得长期股权投资的初始计量。选项B，长期股权投资权益法核算下收到现金股利冲减长期股权投资，成本法核算下计入投资收益;选项D，权益法核算下，当初始投资成本小于应享有的被投资单位净资产公允价值份额的，应该按照享有的被投资单位净资产公允价值份额入账。

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