重点、难点讲解及典型例题

　　一、固定资产的初始计量(★★)

　　(-)外购固定资产的初始计量

　　1.-般情况下的会计处理

　　成本=买价+相关税费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费等

　　【提示】-笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例对总成太进行分配，计算确定各单项固定资产的成本。

　　2.具有融资性质分期购买固定资产的处理

　　分期付款购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定：

　　借：固定资产(购买价款的现值)

　　未确认融资费用(差额，应在信用期内采用实际利率法进行摊销)

　　贷：长期应付款等(实际应支付价款)

　　◆未确认融资费用摊销金额除满足借款费用资本化条件的计入固定资产成本外，均应当在信用期内计入当期损益(财务费用)

　　◆每期应摊销的未确认融资费用=期初应付本金余额×实际利率=(期初长期应付款科目的余额-期初未确认融资费用科目的余额)×实际利率

　　【例题·单选题】下列关于固定资产的初始入账金额的说法中正确的是()。

　　A.外购固定资产的成本中包含了支付价款中的增值税进项税额

　　B.企业以-笔款项同时购入多项没有单独标价的资产时.各项资产应该单独确认和计量

　　C.需要安装的外购固定资产，发生的安装工人工资应该在发生时计入当期损益

　　D.具有融资性质的分期付款购买固定资产，应该以固定资产购买价款总额为基础确认

　　【答案】B

　　【解析】选项A，对于增值税-般纳税人来说，如果是生产用动产设备，发生的增值税进项税额可以抵扣，不应该计入固定资产的初始入账金额;选项C，需要安装的外购固定资产，达到预定可使用状态前发生的安装工人工资应该计入固定资产的初始入账金额;选项D，具有融资性质的分期付款购买固定资产，应该以购买价款的现值为基础确定。

　　企业生产车间所使用的固定资产发生的下列支出中，直接计入固定资产成本的有(　)。

　　A、购入时发生的专业人员服务费用

　　B、发生的日常修理维护支出

　　C、为使资产达到正常运行发生的测试费

　　D、员工培训费

　　E、按照规定可以抵扣的运输费

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】本题考察的知识点是：固定资产的初始计量。选项B、D，记入“管理费用”;选项E，记入“应交税费-应交增值税(进项税额)”。

　　(二)自行建造固定资产的初始计量

　　1.核算要点

　　(1)自营建造

　　成本=直接材料+直接人工+直接机械施工费等

　　(2)出包方式建造

　　成本=建筑工程支出+安装工程支出+需分摊的待摊支出

　　待摊支出-管理费+可行性研究费+临时设施费+公证费+监理费+税金+可资本化的借款费用+建设期间工程物资盘亏、报废及毁损净损失+负荷联合试车费等

　　相关的会计分录为：

　　借：在建工程——待摊支出

　　贷：银行存款等

　　在建工程达到预定可使用状态时，分配待摊支出：

　　待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)×100%

　　某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程成本、安装工程成本和在安装设备成本合计×分配率

　　借：在建工程——××工程

　　贷：在建工程——待摊支出

　　【提示】(1)建设期间工程物资盘盈净收益，应冲减工程项目成本;工程完工后发生的工程物资盘亏、报废或毁损净损失，计入当期损益。

　　(2)达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产，计提折旧，待决算后再调整暂估价值，但不调整已经计提的折旧。

　　(3)企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销应计入资产建造成本中。

　　2.安全第-，生产第二。对于高危行业，按照准则规定需要计提安全生产费。

　　【链接】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

　　(三)存在弃置费用的固定资产

　　弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。如油气资产、核电站核设施的弃置和恢复环境等义务。

　　【提示】-般工商企业固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。

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