五、留存收益(★★)

　　(一)盈余公积的核算

　　《公司法》规定，企业应按以下顺序进行利润分配：(1)提取法定盈余公积;(2)提取任意盈余公积;(3)向投资者分配利润或股利。盈余公积是企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金，具体核算如下：

　　(二)未分配利润的核算

　　未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，等于期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分配利润后的余额。具体核算如下：

　　【例题·多选题】下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有( )。

　　A.提取任意盈余公积

　　B.盈余公积弥补亏损

　　C.分配现金股利

　　D.发放股票股利

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，会引起未分配利润项目减少，应付股利增加;选项D，会使未分配利润减少，股本增加本章属于基础性内容，在考试中很少单独涉及，对于实收资本、资本公积及留存收益的核算常结合其他章节的内容-并考查。

　　甲公司适用的企业所得税税率为25%，发生的部分交易或事项的资料如下：

　　(1)2×10年年初未分配利润为200万元，盈余公积20万元，2×10年本年利润总额为500万元。按税法规定本年度准予扣除的业务招待费为20万元，实际发生业务招待费30万元;国库券利息收入为20万元;企业债券利息收入25万元。除此之外，不存在其他纳税调整因素。

　　(2)2×11年2月6日董事会提请股东大会批准2×10年利润分配议案：按2×10年税后利润的10%提取法定盈余公积;向投资者宣告分配现金股利50万元。

　　(3)2×11年3月6日股东大会批准董事会提请的2×10年利润分配方案：按2×10年税后利润的10%提取法定盈余公积;向投资者宣告分配现金股利50万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1> 、根据上述资料，下列说法正确的有(　)。

　　A、甲公司2×10年末未通过利润分配方案之前的未分配利润金额577.5

　　B、2×11年2月6日编制计提法定盈余公积的会计分录

　　C、2×11年2月6日编制宣告分配现金股利的会计分录

　　D、2×11年2月6日编制计提法定盈余公积与宣告分配现金股利的会计分录

　　E、2×11年3月6日编制宣告分配现金股利的会计分录

　　<2> 、关于2×10年利润分配对留存收益的影响说法中，正确的有(　)。

　　A、提取盈余公积导致未分配利润减少

　　B、向投资者宣告分配现金股利导致未分配利润减少

　　C、实际分配现金股利时导致未分配利润、盈余公积均减少

　　D、考虑利润分配方案后的年末盈余公积为57.75万元

　　E、考虑利润分配方案后的年末未分配利润为489.75万元

　　<1>、【正确答案】ABE

　　【答案解析】甲公司2×10年应确认的所得税费用=(500+30-20-20)×25%=122.5(万元)，2×10年末未通过利润分配方案之前的未分配利润金额=200+(500-122.5)=577.5(万元)，所以选项A正确。分配现金股利等利润分配方案，董事会提请议案时不做账务处理，股东大会批准宣告时才进行账务处理。所以选项CD的表述不正确。

　　<2>、【正确答案】ABDE

　　【答案解析】考虑利润分配方案后的年末盈余公积=20+(500-122.5)×10%=57.75(万元)，2×11年3月6日股东大会批准董事会提请的2×10年利润分配方案，甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录：

　　借：利润分配—应付现金股利50

　　贷：应付股利50

　　借：利润分配—未分配利润50

　　贷：利润分配—应付现金股利50

　　考虑利润分配方案后的年末未分配利润=200+377.50-37.75-50=489.75(万元)

　　下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的是(　)。

　　A、盈余公积转增资本

　　B、盈余公积弥补亏损

　　C、将债务转为资本

　　D、回购库存股

　　E、注销库存股

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A会引起留存收益总额的减少。

　　本章小结：

　　通过对本章的学习，应掌握对所有者权益的基本核算，了解所有者权益在企业中扮演的“角色”。本章内容中，“权益工具与金融负债的划分”属于比较抽象的内容，考生应耐心梳理掌握。

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